第二章资产负债表要素：会计基本要素之一.pptVIP

第二章 资产负债表要素： 会计基本要素之一 第一节 概念准备： 对理解资产负债表要素有帮助 第二节 资产负债表要素： 资产、权益项目及其分类 第三节 会计等式： 会计事项对资产负债表的影响 第一节 概念准备：对理解资产负债表要素有帮助 一、会计主体概念 一、会计主体概念 【案例】假定一家服装店的老板从店里的收银机中取走100元供个人使用。 问：这个事项怎样影响主体?怎样影响拥有、经营或根本与主体不相关的人? 答：该事项对老板个人来说是可以忽略的；虽然现金已经从商店的“口袋”中取走，装入老板的口袋里，但不论放在哪个口袋里，这些现金都属于老板所有。尽管如此，由于会计主体概念，会计账簿上表明商店的现金比以前减少了。 一、会计主体概念 会计主体与法人（法律）主体关系： 1.会计主体作为一个经济实体，它可以是一个企业、一个组织、一个行政事业单位，也可以是一个企业或一个单位的特定部分。 例如，通用电气公司为它的许多经营单位（广播、仪器、塑料、电力、飞机引擎、资金服务及其他）都保留了一套独立的会计账户核算体系。 作为会计主体必须具备的三个条件： （1）具有一定数量的经济资源； （2）进行独立的生产经营活动或其他活动； （3）实行独立核算并提供反映本主体经营活动情况的会计报表。 一、会计主体概念 会计主体与法人（法律）主体关系： 2.法人主体是指由出资人出资组建，在政府指定部门登记，拥有法人财产权，具有独立民事行为能力的单位。 3.会计主体和法人主体的关系有三种情况： （1）既是会计主体又是法人主体。如有限责任公司、股份有限公司等。 （2）是会计主体但不是法人主体。如私有独资企业和合伙企业。 （3）是法人主体但不一定是会计主体。如企业集团下属子公司具备法人主体的条件，但在企业集团编制合并报表时，这些子公司就不是一个会计主体，只能把集团公司看作是一个独立的整体，需要采用特定的方法，把集团公司企业之间的债权债务相互抵消扣除由于所属企业之间销售活动而产生的利润。 二、持续经营概念 三、货币计量概念 1.好处：在于货币能够提供一个共同的计量基础，据此，一个会计主体的同类事件就可以用数字表示出来并且可以相加减。 2.局限性：不能描绘出有关组织状况的全景。 三、货币计量概念 “币值不变”的 解释： 【案例】某企业1998年花200 000元购买的机器设备与10年前花200 000元购买的土地，在1998年的会计记录中都列示为200 000元。 问：两者的货币等价吗？ 三、货币计量概念 如果发生恶性通货膨胀或通货紧缩，单位货币所包含的价值随现行价格的波动必然很大，在“币值不变”这种假设条件下的货币计量就不能反映出资产的真实价值的缺陷就会突出显露，就会影响会计信息的质量和决策的有用性。这时，需要采用特殊的会计准则《物价变动会计准则》来处理有关的会计事项。 四、历史成本概念 （一）非货币性资产及历史成本概念的合理性 1.历史成本的概念 在会计上，所有的资产在取得时都按成本入账(资产的历史成本)。对非货币性资产而言，资产取得后的价值变动通常不影响它的历史成本。 【例】如果企业支付250 000元购买了一块土地(非货币性资产)，这项资产将以250000元入帐。若一年以后这块土地能以275 000元卖出，或者只能卖220 000元，那么，无论土地价格是多少，会计账簿上都不反映这种变化。 但是非货币性资产在会计账簿上所记载的价值（账面价值）并不代表它的公允价值。 一项非货币性资产拥有的时间越长，它在会计记录上的价值就越可能偏离当前的公允价值。 （一）非货币性资产及历史成本概念的合理性 2.历史成本概念的合理性 （1）成本概念为非货币性资产的会计计量提供了一个相当客观的基础。但它不是纯粹客观的，必须适合在判断时进行运用。 （2）成本概念并不意味若所有非货币资产在整个存续期间一直保持着原始购买价格的会计记录，那些长期但寿命有限的非货币性资产的成本，将在其寿命周期内随着所谓的摊销过程而系统地减小。它的目的是要从资产账上系统地除去资产成本，并将其列示为一种营运成本。 （二）货币性资产及工运价值的合理性 1.货币性资产 货币性资产最初以成本入账，并且大多数的货币性资产在以后各期按其公允价值登记余额。 思考： 货币性资产公允价值的未实现变