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第六章 审计风险与重要性 第一节 审计风险 一、定义 误拒风险：财务报表不存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了保留或否定的审计意见。 误受风险：财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了无保留的审计意见。 这两种风险分别导致的后果？ 审计风险的定义 国际审计准则定义：“审计风险是指当财务报表存在重大错误时，审计人员对其发表不恰当意见。” 我国：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。” 审计风险是与被审计单位财务报表存在的错报密切相关的。 财务报表存在的错报 1、错误：非故意的财务报表错报，分为误报和漏报两类。 2、舞弊：被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 注意： 1、审计风险与审计失误是不同的。是否切实遵循独立审计准则进行判断。 2、审计风险与各个账户余额也紧密相关。 二、审计风险的特征 1、客观存在：认识和控制它，却不能完全消除它； 2、贯穿于审计过程的始终：审计程序的每一个环节都可能导致审计风险； 3、是审计人员的非故意行为引起的； 4、可以控制的 三、审计风险的构成要素 审计风险由重大错报风险和检查风险构成。 1、重大错报风险：是指财务报表审计前存在重大错报的可能性，两个层次：财务报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露层次，包括固有风险和控制风险。 固有风险（Inherent Risk—IR）是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险（Control Risk—CR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 2、检查风险 （Detection Risk—DR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而审计人员没有发现这种错报的可能性。 三者的影响因素： 固有风险：与管理层当局的诚信程度、管理层对财务报告可靠性的态度、业务的复杂程度、所在行业的特性等有关； 控制风险：与内部控制的局限性有关； 检查风险：与审计方法的局限性、审计程序的性质、时间和范围、审计程序设计合理和有效性有关。 审计人员所能控制的只是检查风险 审计风险模型： 审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险 AR＝IR×CR×DR 例如，假设审计人员确定可接受的审计风险为3％，根据以往审计经验及本年度审计对内部控制的研究和评价，将被审计单位的固有风险和控制风险分别评估为60％和50％。以这些评估为基础，可接受的检查风险计算如下： DR＝AR÷（IR×CR） ＝3%÷（60%×50%） ＝10% 从定性的角度看，审计风险各要素可用高、中、低等非量化名词表示为风险要素矩阵： 计划审计时，审计风险模型的运用 3、固有风险的评估 评估与会计报表层次有关的固有风险 着重考虑以下因素： （1）管理人员的品行和能力 （2）管理人员特别是财会人员的变动情况 （3）管理人员遭受的异常压力 （4）业务性质 （5）影响被审计单位所在行业的环境因素 评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险 着重考虑以下因素： （1）容易产生错报的会计报表项目 （2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度 （3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度 （4）容易受损失或被挪用的资产 （5）会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。 （6）在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。 不论估计多么乐观，固有风险的水平也不应低于50%。 审计实务中为了慎重，常直接假定固有风险水平为100%。 4、控制风险的评估 了解内部控制 控制风险的 初步评估 确定是否拟 信赖内部控制 （1）控制风险的初步评估 该评估是在实施符合性测试之前进行的 了解内部控制如何设计和是否得到执行。 应当遵循稳健性原则，宁可高估控制风险，不可低估控制风险。 当出现下列情况之一时，应当将控制风险评估为高水平： 1、被审计单位内部控制失效 2、注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估 3、注册会计师不拟进行符合性测试 如果同时出现下列情况，不应将控制风险评估为高水平 1、相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏报。 2、注册会计师拟进行符合性测试。 （2）符合性测试与控制风险的再评估 如果拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程序，以进一步评估控制风险。 出现下列情况之一时，可不进行符合