第十三章债务重组.ppt

* * 2010年末收到利息时： 借： 银行存款 4 贷：财务费用 4 2011年末收到本金和利息时： 若乙公司2010年有盈利： 借：银行存款 88 贷：应收账款――债务重组 80 财务费用 8 若乙公司2010年无盈利： 借：银行存款 84 贷：应收账款――债务重组 80 财务费用 4 * * 四、混合重组方式 (一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应将支付的现金、转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。 * * 2．债权人的会计处理： （1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。 （2）收到的现金、非现金资产的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）（即重组债权的账价值）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 * * 【例题8】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其生产的产品一批清偿，产品成本40万元，计税价格50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 * * 【答案及解析】 乙公司: 借：应付账款 100 贷：银行存款 20 主营业务收入 50 应交税费——应交增值税（销项税额）8.5 营业外收入——债务重组利得 21.5 借：主营业务成本 40 贷：库存商品 40 * * 甲公司: 借：银行存款 20 库存商品 50 应交税费——应交增值税（进项税额）8.5 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 11.5 贷：应收账款 100 * * 【例题10】甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备,经协商决定进行债务重组。债务重组内容是: ①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该甲公司的债务重组损失为（ ）万元。 A.0 B.100 C. 30 D.80 【答案】D * * （二）债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应将支付的现金、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 （2）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股本溢价（或资本溢价）”。 * * 2．债权人的会计处理： 应将收到的现金、因放弃债权而享有的股权的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 * * （三）债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应将转让非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值总额＜重组债务的账面价值的差额—→作为债务重组利得，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）。 （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。 （3）股权的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额—→计入“资本公积――股