第十三章风险评估.ppt

第四编 审计测试流程 第十三章　风险评估 1.理解对风险评估的总体要求 2.理解风险评估程序 3.掌握了解被审计单位及其环境 4.掌握了解被审计单位的内部控制 5.掌握评估重大错报风险　 第一节　风险评估概述 一、 出台审计风险准则的背景 (一)国际趋同的需要 2003年10月,IAASB发布了4项审计风险准则 《国际审计准则第200号——财务报表审计的目标和一般原则》 《国际审计准则第500号——审计证据》 《国际审计准则第315号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》 《国际审计准则第330号——针对评估的重大错报风险实施的程序》。 (二)我国的实际 行业面临的风险有日益増大趋势； 现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报风险； 审计风险准则的出台导致国际审计准则出现很大的变化； 我国与其他国家和地区的经济依存度日益提高，审计准则国际趋同的要求越来越迫切。 二、审计风险准则的特点 1.要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境 2.要求注册会计师在所有阶段都要实施风险评估程序； 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩； 4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序； 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任. 三、风险评估的作用 了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础： 1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； 2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； 3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等； 4.确定在实施分析程序时所使用的预期值； 5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； 6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。 评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。 　 第二节　风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 　　（一）风险评估程序 　　注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次重大错报风险。 为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估序”： 　　（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； 　　（2）分析程序； 　　（3）观察和检查。 1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 （1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 （4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 2.实施分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。 如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。 3.观察和检查　　观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件、记录和内部控制手册 阅读由管理层和治理层编制的报告 实地查看被审计单位的生产经营场所和设备 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） 二、其他审计程序和信息来源　 1.其他审计程序 询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。 阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。 2.其他信息来源注册会计师应当考虑:承接客户、续约过程、其他服务 　 （1）对新的审计业务-初步的了解 （2）对连续审计业务-对上年审计作总体评价，并更新对被审计单位的了解和风险评估结果，以确定是否续约。 （3）向被审计单位提供其他服务（如执行中期财务报表审阅业务）所获得的经验 　三、项目组内部的讨论 （一）讨