第四章债务重组.ppt

1、资产清偿债务 （以现金或非现金资产清偿债务） 2、债务转为资本 (注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组) 3、修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息等） 4、混合重组 【例题·判断题】根据债务重组准则规定，债权人在债务重组过程中可能会得到债务重组收益。（　） 【例题·单选题】债务重组的方式不包括（ ）。 A．债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B．修改其他债务条件 C．债务转为资本D．借新债还旧债 【例题·多选题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（　）。　　A.债务转为资本　　B.降低利率　　C.减少债务本金　　D.免去应付未付的利息　　E.延长债务偿还期限并减少债务本金 三、债务重组日 P409 1、定义： 债务重组日是指债务重组完成日。 完成日：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 确认原则: ①资产抵债 A、以现金抵债：付款日 B、非现金资产抵债：存货——解除债务手 续日；在建工程——完工并办理清偿手续日。 ②债务转为资本： 办理增资手续并出具出资证明日。 ③修改其他债务条件： 旧债务解除，新债务开始日。 　　　　　借：应付账款　　　　贷：银行存款　　　　　营业外收入——债务重组利得（倒挤） 【例题·单选题】 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（ ）A．营业外收入　　　 B．资本公积C．营业外支出　　　 D．管理费用 资产处置损益的处理 甲公司因购货于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。 【例题·单选题】 以固定资产抵偿债务的，债权人收到的固定资产应按（ ）入账。A.账面价值　 　　B.账面余额C.公允价值 　　　D.账面净值 第三节 债务重组的信息披露 P421 2010年末收到利息时： 借： 银行存款 4 贷：财务费用 4 2011年末收到本金和利息时： 若乙公司2010年有盈利： 借：银行存款 88 贷：应收账款――债务重组 80 财务费用 8 若乙公司2010年无盈利： 借：银行存款 84 贷：应收账款――债务重组 80 财务费用 4 四、混合重组方式 (一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务 1．债务人的会计处理： （1）应将支付的现金、转让的非现金资产的公允价值＜重组债务账面价值的差额—→计入当期损益（营业外收入——债务重组利得） （2）转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额—→作为资产转让损益，计入当期损益。 2．债权人的会计处理： （1）收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。 （2）收到的现金、非现金资产的公允价值＜（重组债权账面余额－已计提的坏账准备）（即重组债权的账价值）的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。 【例题8】2009年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2009年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其生产的产品一批清偿，产品成本40万元，计税价格50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 【答案及解析】 乙公司: 借：应付账款 100 贷：银行存款 20 主营业务收入 50 应交税费——应交增值税（销项税额）8.5