第四章金融资产.ppt

　2.后续计量： 　　（1）确认贷款利息收入：　　借：应收利息（合同本金×合同利率）　　　　贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）　　　　　　贷款——利息调整（差额，或借记）　　【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 　　（2）收到贷款利息：　　借：吸收存款/存放中央款项/存放同业　　　　贷：应收利息 　　（3）资产负债表日，确认贷款减值损失：　　借：资产减值损失　　　　贷：贷款损失准备　　同时：　　借：贷款——已减值　　　　贷：贷款——本金　　　　　　　　——利息调整（或借记）　　　　　　应收利息（若存在应收未收利息时） （4）按实际利率法以摊余成本为基础确认利息收入：　　借：贷款损失准备　　　　贷：利息收入（期初摊余成本×实际利率）　　【注】此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。 　　借：存放同业等（减值后收到的本金或利息）　　　　贷：贷款——已减值　　借：资产减值损失（摊余成本－未来现金流量现值）　　　　贷：贷款损失准备　　【注】后续计提减值时不需要再将本金与利息调整转入“贷款——已减值”，因为在第一期减值时已经做过处理了。 　（5）确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销：　　借：贷款损失准备　　　　贷：贷款——已减值　　同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。 　　（6）已确认并转销的贷款以后又收回的：　　借：贷款——已减值（原转销的已减值贷款余额）　　　　贷：贷款损失准备　　借：吸收存款/存放同业等(实际收到的金额)　　　　贷：贷款——已减值　　　　　　资产减值损失（差额，或借记） 参看《应收账款》课件 1.可供出售金融资产为股票投资 　　（1）初始计量：　　借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）　　　　应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额） 2.可供出售金融资产为债券投资 　　（1）初始计量：?　　借：可供出售金融资产——成本（债券面值）　　　　可供出售金融资产——利息调整（差额，或贷记）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　贷：银行存款等（实际支付的金额） 2.可供出售金融资产为债券投资 出售可供出售的金融资产：　　借：银行存款等（实际收到的金额）　　　　资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额，或贷记）　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（账面余额，或借记）　　　　　　　　　　　　　　——应计利息（账面余额，或借记）　　　　　　　　　　　　　　——利息调整（账面余额，或借记）　　　　投资收益（差额，或借记）? 【例题·计算题】2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。 　　2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。 　　2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。 　　2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。 　　2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。 　　要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。 可供出售金融资产为债券时要注意的地方 　通过上面的例题，我们可以得出以下两个结论：第一，可供出售金融资产为债券时，计算摊余成本不考虑暂时性的公允价值变动，但要考虑发生的减值损失；第二，可供出售金融资产为债券时，计算公允价值变动额是用可供出售金融资产的账面价值和公允价值比较，而不是用摊余成本和公允价值比较。 因为可供出售金融资产比较特殊，一般情况下，金融资产的摊余成本可以理解成账面价值，只有可供出售金融资产例外。当可供出售金融资产为债券时（为股票时不存在摊余成本的问题），如果期末公允价值发生了变动，不计提减值时，计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响；而当发生了减值，计提了资产减值损失时，对“可供出售金融资产——公允价值变动”的金额就应考虑在内，因为此时是相对较长时间内的减值问题，其对成本的影响应考虑在内，考虑的金额就是资产减值损失中核算的金额。 　　因此，当可供出售金融资产为债券时，同时存在计算公允价值变动和摊余成本，就要分清楚，当计算公允价值变动额