“营改增”对建筑业产生的影响及应对.docx

“营改增”对建筑业产生的影响及应对一、? 建筑业“营改增”概述??（一）背景：2011年，根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。2013年12月4日总理李克强主持召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点。会议未将建筑业纳入。住建部在全国调研，专家组初步判断：建筑业如果“营改增”后，建筑业反而会明显增加税负，因此建议国税总局暂缓试点。2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。2015年全国两会召开在即，目前仅剩下生活性服务业、建筑业、房地产业和金融业这四大行业尚未纳入。按照国务院提出的“力争‘十二五’期间全面完成营改增改革”的要求，今年两会将明确提出“营改增”扩围至上述四大行业的任务。目前建筑安装营改增试点，这个问题成了热点话题，当初上海试点的时候建筑业也曾经是候选的大热门，但最终没有入选。其原因除了上海市的意愿之外，更重要的建筑业纳入营改增要突破三大难点。首先是纳税地的变更对地方财政利益影响比较大。当前建筑业缴纳营业税是按照劳务发生地纳税，工程在哪里就在哪里纳税。但增值税却要求在机构所在地纳税。比如北京的建筑企业在上海有工程，营业税是在上海交，而增值税则要回到北京交。??? 其次，由于建筑业竞争非常激烈，企业良莠不齐，很多企业达不到增值税一般纳税人的要求，这也造成了税收征管的难度。此外，沙石土料等很难拿到增值税抵扣发票，建筑业也存在抵扣不充分的问题。根据财政部营改增的文件，留给建筑业的营改增的税率窗口是11%，而建筑业的营业税率仅为3%，因此很多建筑企业主担心改革之后会像交通运输业一样出现税负上升。交通运输业和建筑业是营业税中体量最大的两个税目，两个行业所缴纳的税额占到营业税总额的一半以上。若能将建筑业纳入试点范围，表明“营改增”试点的力度确实在进一步加大。总理—部署?? 营改增五步走?? 第一步:2014年继续实行营改增扩大范围?? 第二步:2015年基本实现营改增全覆盖?? 第三步:进一步完善增值税税制?? 第四步:完善增值税中央和地方分配体制?? 第五步:实行增值税立法?（二）增值税与营业税的区别：1、概念?? 1.1营业税是价内税：我国地方政府主要税种和税收来源，占地方税收收入1/3以上，有重复征税特征.价内税：税金属于价格的组成部分计税依据中不扣除成本税：（1）直接按收入纳税（2）项目亏损也要纳税（3）成本（人工、材料、设备）不能抵税（4）材料、设备属于货物，已纳增值税，再交一道营业税，属于重复纳税?? 1.2、增值税是价外税：以增值额为征税对象，有效解决重复征税问题；???????????????????????? 增值税=销项税-进项税2、计税依据不同营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额。全额征税为本质，差额纳税为例外。增值税是以货物（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据的。差额纳税为本质，全额纳税为例外。3、计税方法2.1、营业税计税方法：应纳营业税=营业额（收入额）*税率?2.2增值税一般纳税人计税方法：应纳增值税=销项税额—进项税额??????? ?=收入额*税率—成本费用额*税率?????????? （理论上）应纳增值税=增值额*税率 =（收入额—成本费用额）*税率进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额。? ?但是在中国增值税征管实务中，实行“以票管税”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。? 所以，应纳增值税往往不等于增值额*税率4、税率不同? 财税[2011]110号财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知中建筑业增值税税率为11%　（ .税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率）? 营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业 3% ，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。5、征收机关不同增值税:一般由国税局征收。公司所在地营业税:一般由地税局征收。工程所在地相对地税局而言，国税局监管的增值税专票开具与接受时企业都有重大责任：——刑事处罚——行政处罚因此，国税局的“金税工程”对