税收增值税纳税实务.ppt

【例题】某小五金制造企业为增值税一般纳税人，2013年11月发生经济业务如下： （1）购进一批原材料，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为50万元，增值税为8. 5万元。取得运输普通发票注明的运费2万元，保管费0. 1万元，装卸费0. 2万元； （2）接受其他企业投资转入材料一批，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税17万元 （3）购进低值易耗品，取得防伪税控增值税专用发票注明的价款6万元，增值税为1. 02万元； （4）销售产品一批，取得不含税销售额200万元，另外收取包装物租金 1. 17万元； （5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含税售价为8. 19万元，旧产品作价2万元； （6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为8万元。 计算该企业当月应纳增值税税额。 （1）进项税额=8.5+17+1.02 =26.52（万元） （2）销项税额＝200 × 17%+1.17 ÷ （1+17%）17%+8.19÷（1+17%）×17%=34+0.17+1.19=35.36（万元） （3）进项税转出＝8×17% =1.36（万元） （4）应纳增值税税额=35.36一26.52 + 1.36 = 10. 2（万元） （二）小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×3% 【提示1】小规模纳税人的界定。 【提示2】小规模纳税人销售货物收取的销售额（包括全部价款和价外费用），为价税合计金额，必须换算为不含税销售额。 【提示3】小规模纳税人外购货物即使取得专用发票，也不做进项税额处理。 （三）进口货物应纳税额的计算 应纳税额＝组成计税价格×税率 （1）如果进口的货物不征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税税额 （2）如果进口的货物应征消费税，则上述公式中的组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 【提示1】进口环节计算增值税时，不得抵扣进项税额。 【提示2】进口环节缴纳的增值税，可以作为进项税额以票抵扣（特殊货物除外）。 任务三 增值税出口退（免）税的计算 一、我国出口货物增值税的退（免）税政策和具体措施 1 出口免税并且退税政策 2 出口免税但不予退税政策 3 出口不免税也不予退税政策 （一）出口免税并且退税政策 出口免税并且退税是指出口的凡属于已征或应征增值税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的部分货物外，都属于出口货物退(免)税的范围，均应予以退还已征增值税和消费税。 出口免税并且退税政策的适用范围是具备以上条件的生产性自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口业务，和有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的业务。 （二）出口免税但不予退税政策 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸代理出口的自产货物。 （2）外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的货物出口，免税但不予退税。 （3）外贸企业直接购进国家规定免税的货物（包括免税农产品）出口的。 （4）来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。 （5）避孕药品和用具、古旧图书内销免税的，出口免税不退税。 适用13%低税率的货物有： 1.粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品，农业生产者自产农产品销售免征增值税； 6.音像制品； 7.电子出版物； 8.二甲醚； 9.食用盐。（工业盐的增值税税率17%）。 【例题·多选题】一般纳税人销售的下列货物中，适用13%税率的有（　）。 A.淀粉　　　B.杂粮 C.农机　　　D.食用盐 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核增值税的税率。根据增值税法律制度的规定，杂粮、农机、食用盐均适用于13%的低税率，淀粉不属于农产品，应当按照17%税率征收增值税。 征收率： 1.纳税人销售自己使用过的物品 2.纳税人销售旧货：按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 3.一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法依照6%（6项）、4%（3项）征收率计算缴纳增值税。（了解） 五、增值税的税收优惠 1.《增值税暂行条例》及条例规定的免税项目。 （1）农业生产者销售的自产农产品。 （2）避孕药品和用具。 （3）古旧图书。 （4）直接用于科研、教学的进口仪器、设备。 （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。 （6）残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 （7