财产税税权划分国际比较及对中国物业税的的启示.pdf

RESEARCH AND INQUIRY 财产税税权划分的 国际比较及对中国物业税的启 示 倪红日 尹佳音（国务院发展研究中心 北京 100010） 内容摘要：本文将世界各国财产税税权划分状况分为四种不同的类型，即绝对集权型、 相对集权型、相对分权型和绝对分权型，并分别描述了不同类型税权划分的特征，总结了各 国在财产税税权划分上存在的共性，进而在分析我国房地产税税权划分现状及问题的基础上， 对于拟议中的物业税的税权划分提出了几点建议。 关键词：财产税 物业税 税权 Abstract: estate tax that will be levied in China. Key words: 要内容的权限。从形式上看，税 型、相对分权型和绝对分权型四 一、财产税税权划分的 收执法权表现为税务机关依法 种类型进行比较。 国际比较 定程序进行征税。 （一）绝对集权型 税权即国家所拥有的税收立 财产税作为各国普遍征收的 财产税税权的绝对集权型是 法权和税收执法权，其中税收立 一个税种，其税权划分方式与本 指财产税的立法权和执法权都 法权是税权的核心。税收立法权 国的财政和税收体制密不可分。 集中于中央层级，下级政府和机 是指特定的国家机关，根据宪法 世界上主要国家的税收体制中， 构不拥有税权。由于财产税在大 所赋予的权力，对税收基本法律 税权有集权与分权之分，但是很 多数国家作为地方税种征收，因 制度以及征税主体、纳税人、税 多国家税权的集中和分散都是 此财产税的税权绝对集中于中 率、纳税环节、期限和地点、减 相对的，即中央政府与下级政府 央一级政府的情况很少。以瑞典 免税、税务争议和税收法律责任 在不同程度上共享税权。因此， 为例。 等税收要素进行法律规范的权 本文将财产税税权划分的国际 瑞典：瑞典税务部门实行 力。税收执法权是以征税权为主 做法分为绝对集权型、相对集权 垂直管理，所有税种——包括财 18 INTERNA T IONA L TAXAT ION IN CHINA 2 008-1 INTERNATIONA L TAXATION IN CHINA 产税的税收立法权和税收执法 法权或只拥有少量的立法权，如 及宪法规定的税收制度来制定， 权都完全集中于中央政府，下级 税率、税目等的具体确定和调整 由行政法院加以监督。对税收范 政府不具有征收税款的任何权 权；税收执法中征收制度和征 围、征税比率、新税种的设立、 力。在立法权方面，所有的税法 收标准一般由中央统一制定，下 纳税种类的取消等，均须以法案 都由议会通过颁发，议会设有税 级政府在统一的规定下根据本 形式通过议会立法才能生效。所 收委员会，专门负责税收事项。 地的情况进行具体的征收管理。 有税务争执均须通过司法途径、 税法一经颁布，就具有法律上的 由于中央集权程度较高，下级政 根据法律加以解决。在法国，尽 权威性，任何级次的政府和机构 府的税收管理权有限，收入份额 管也划分了中央税和地方税，但 都不能更改。除了各单行税法 较小，财政支出规模取决于中央 无论是税收立法权，还是税收执 外，瑞典还有统一的征管法，以 政府的补助规模，下级对中央的 法权都集中于中央政府手中，财 作为各税种征收过程中共同依 依赖性较强。实行相对集权型财 产税也不例外。与之相适应，在 照和遵循的法律依据。在税收执 产税制度的国家主要有法国、英 税务机构设置上，只设国家税务 法权方面，瑞典国家税务局作为 国、芬兰、印度和我国的台湾省。 局，财产税作为地方税种由国家 税收执行部门，负责发布税收法 以法国为例。 税