第10章税收制度.ppt

第十章 税收制度 教学目的：通过介绍税收制度，基本了解我国现行税制体系。 重点难点：商品课税；所得课税 第一节 税收制度的形成与发展 第二节 商 品 课 税 第三节 所 得 课 税 第四节 资源课税与财产课税 第一节 税收制度的形成与发展 一.税收制度概述 （一）税收制度的概念 从税收结构分析，税收制度是指一国各种税收及其要素的构成体系。 从法的角度分析，税收制度是一国税收法律、法规、规章的统称。即“税收法律制度”，是政府向纳税单位和个人征税的法律依据和工作规程。 可见，税收制度亦即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。 具体包括：国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。 税收制度有广义和狭义之分。 ①广义的税收制度：是指税收体系及各项征收管理制度； ②狭义的税收制度：是指各税种的税制要素的总和，即国家设置某一具体税种的课征制度。 （二）税收制度的意义 1.税收制度从立法上解决税种体系设置和征管制度配套的问题。 2.税收制度从法律依据上解决对什么征税、征多少税、如何征税，以及由谁纳税的问题。 3.税收制度从操作规范上解决征税机关如何行使职权的工作规程问题。 4.税收制度从税收职能上解决如何筹集财政资金、体现国家政策和对税收分配关系的保护问题。 （三）税收制度的发展 税收制度的演变发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。 从古到今，各国开征的税种不胜枚举，但可以大体将其归纳为直接税和间接税两大类。 1.最早的直接税：从人头税、灶税、户税等演变为个人所得税和企业所得税；从土地税、房屋税、车马税等演变为财产税、遗产税和赠与税。 2.最早的间接税：一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品征税，如我国的盐税、茶税、渔税和西方国家的市场税、入市税等。之后随着商品经济的发展，间接税逐渐演化为包括有销售税（营业税）、产品税、消费税、增值税等的现代税收体系。 税制发展阶段 1.以古老的直接税为主的时期：自给自足阶段，社会财富主要表现为房屋、车马等简单形式。 2.以间接税（商品税）为主的时期：商品经济萌芽及其发展阶段，社会财富表现为大量的商品堆积。 3.以现代直接税为主的时期：现代工业化发展阶段。随着分工与协作的扩大和经济关系的复杂化、国际化，商品课税与社会生产和消费又产生了矛盾。在国内，它干扰了市场的运行并造成了分配不公；在国际上，它表现为保护关税，阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。因而，实行市场经济的发达国家转而发展现代直接税——所得税和财产税，并逐步取代商品课税而构成主体税种。 二、税制结构 （一）税制结构的含义 税制结构：是指一国税制中各个税种配置、税系之间相互关系的构成方式及其在社会经济运行中的地位。 具体包括四个方面的内容： 1.税种的设置或开征； 2.主体税种和辅助税种的确定（即各类税种或税系之间的关系）； 3.主体税种和辅助税种之间的关系； 4.各税种在社会经济活动中的地位和功能。 （二）税种、税系、主体税种和辅助税种 1.税种：“税收种类”的简称，是指构成一个税种的主要因素。如征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、缴纳方法、减税、免税及违章处理等。 不同的征税对象和纳税人是一个税种区别于另一个税种的主要标志，也往往是税种名称的由来。同时，每个税种都有其特定的功能和作用，其存在依赖于一定的客观经济条件。 目前，我国税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税共五大类、二十种。 2.税系：指课税对象的法定计量标准。 一般分为以货币为单位，和以实物为单位。 如：我国资源税中，原油以“吨”为单位；天然气以“千立方米”为单位。 3.主体税种 主体税种：“辅助税种”的对称。是指在一个国家的税收制度中居于主导地位，起主导作用的税种。 应具备的条件： ①在全部税收收入中占有较大比重； ②调节幅度较宽，作用广