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非居民企业所得税政策解读 大连市国税局 国际税务管理处 主要内容 ●非居民税收基本理论 ●非居民税收风险分析 一、基本概念 纳税义务人 企业及其他有收入的组织 非居民企业概念 非居民企业，是指依照外国（地 区）法律成立且实际管理机构不在中 国境内，但在中国境内设立机构、场 所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企 业。 《中华人民共和国企业所得税法》第二条第三款 非居民企业的分类 1、在中国境内设立机构、场所的 非居民企业。 2、在中国境内未设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业。 企业所得税法第二条 设立机构、场所的非居民企业类型 未设立机构场所的非居民企业类型 取得来源于中国境内的股息红利、 利息、特许权使用费、租金、财产转 让等所得的非居民企业。 企业所得税纳税人结构图 居民企业 纳税人 设立 代表处 机构场所的 工程、劳务 非居民 营业代理人 企业 未设立 股息红利 机构场所的 利息、租金 特许权使用费 财产转让所得 二、纳税及扣缴义务 外国常驻代表机构 ★来源于境内的所得、来源于境外且与其 有实际联系的所得，按营业利润适用25%的 税率自行申报缴纳企业所得税。 ★从事辅助性活动的代表处可以申请协定 待遇免税优惠。 ★可采用据实申报或核定征收的方式缴纳 企业所得税。 纳税及扣缴义务（续） 承包工程提供劳务构成常设机构 ★按归属于境内的所得适用25%的税率缴纳企 业所得税。 ★未构成常设机构的劳务所得不予征税（6个 月、183天的判定） ★办理税务登记的此类非居民企业自行申报， 按季预缴年终汇算清缴。 ★未办理登记或无法自行申报的非居民企业税 务机关指定扣缴，由支付人代扣代缴。 纳税及扣缴义务（续） 未设立机构场所的非居民企业 来源于境内的所得由支付人进行源泉 扣缴，由扣缴义务人在每次支付或到期应 支付时扣缴。法定税率20%，优惠减免税率 10%，协定更低税率。 三、非居民税收风险分析 外国常驻代表机构风险点 1、经费支出的归集要准确。链接 2、辅助性质的商社若从事经营 性活动，取得的营业利润不得享受免 税优惠。链接 承包工程、提供劳务风险点 1、混合劳务的判定 链接 2、劳务与特许权使用费的区别 链接 3、修理修配劳务的增值税问题 链接 4、中外合作办学的纳税义务 链接 股息所得风险点 1、外方股息通过境内支付未纳税 利润直接汇往有业务往来的第三方。链接 2、利润转增资本 外国投资者用08年以后取得的未分配利润 转增资本，应视同股息分配纳税。 3、外方取得07年股息的免税问题。链接 利息所得风险点 1、税前扣除标准 链接 2、融资租赁 在中国境内未设立机构、场所的非居民企 业，以融资租赁方式将设备等租给境内企业使 用，应以租赁费扣除设备价款后的余额，按利息 所得缴纳企业所得税。 特许权使用费风险点 1、贸易项下隐含的技术费。 链接 2、服务合同下的商标使用费。 链接 3、技术转让合同中的服务费。 链接 4、房地产设计合同。 链接 股权转让收益风险点 1、转让价格中是否包含留存收益。链接 2、利用协定人