第六章消费税理论与筹划实务.ppt

第六章  消费税理论与实务 第一节 消费税概述 一般概念——对特定消费品和消费行为作为征税对象征收的一种税 消费税的类型（开征目的） 1、限制性消费税 ——限制或抑制特定产品消费或行为（烟、酒） 2、奢侈品消费税 ——增加税制的公平度，调节分配不公 3、使用费性质的消费税 ——对汽车征税（节能、公路使用费） 4、特定政策消费税 ——调节供求矛盾；防止环境污染 5、保护环节与节约资源 ——木制一次性筷子、实木地板 消费税概述 概念——对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税 1950年1月对电影、戏剧、娱乐、舞厅、筵席、冷饮和旅馆等消费行为征收了特种消费行为税 1953年取消了特种消费行为税，将电影、戏剧、娱乐改征文化娱乐税，其他税目并入营业税，1966年停征文化娱乐税 1989年为调节供求不足的矛盾，对彩电和小轿车开征了特别消费税，1992年取消了 彩电特别消费税 消费税概述 现行消费税征税范围——14个税目 1、危害人身健康、社会秩序、生态环境的特殊消费品——烟、酒、鞭炮焰火 2、非生活必需品——化妆品、贵重首饰珠宝玉石 3、高能耗及高档消费品——摩托车、小汽车、手表 4、不可再生和替代的稀缺资源——汽油、柴油，一次性木制筷子、木制地板 5、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品——化妆品、汽车轮胎 6、奢饰消费——高尔夫球及球具、游艇 消费税概述 消费税的立法精神 ——正确引导消费，抑制超前消费 ——体现产业政策，调整产业结构 ——调节支付能力，缓解分配不公 ——稳定财政收入，保持原有负担 ——优化税制结构，完善流转税体系 消费税概述 【资料】纳税百强透视 1、烟草行业高居榜首——备受诟病 2、石油天然气、电信、电力行业——广受争议 3、钢铁行业——重焕生机 4、汽车行业——崭露头角 ——中国税收命系国有“垄断性”行业 ——多数行业纳税额相对较少（制造业） ——第三产业纳税更少（金融业税收贡献低、地下钱庄） ——房地产业偷逃税严重（支柱产业、产生亿万富翁多） 结论：行业发展不平衡 影响经济正常发展 税收调控 消费税概述 特点 （1）征税项目具有选择性 ——结合国家产业政策、消费政策 （2）征税环节具有单一性 ——源泉控制、减少纳税人数量、降低税收成本 （3）征收方法具有多样性 ——从价、从量、复合计征 （4）税收调节具有特殊性——实行税率差别 （5）税收负担具有转嫁性——需求弹性小 消费税概述 消费税的缺陷 1、具有累退性，不符合公平原则 ——收入水平越低，消费者负担的消费税占其总收 入的比重越高 2、容易导致效率损失 ——干预市场资源的自动配置 3、实际效果不及理论设想的美好 ——取得高税收的同时，并未能调整消费结构 消费税概述 国家财政是烟草行业的最大获益者，政府一直努力在两种截然不同的压力间寻找平衡点，既要对公民的健康负责，又要不挫伤一个拥有5000亿元GDP的大产业。仅烟草一项，2004年累计实现工商税收2100亿元，比上年增加450亿元，占国家财政收入的十分之一强。 2012年全国税收收入完成11万亿元，烟草业实现工商税利8649.39亿元，占比例7.86%。 2015年，全国烟草行业实现税利总额11436亿元，同比增加919亿元，同比增长8．73％；上缴财政总额10950亿元，同比增加1840亿元，同比增长20．2％。 占国家财政收入（15.22万亿元）的7.19% 第二节 消费税理论 ——纳税环节 生产销售应税消费品 生产 环节 连续生产应税消费品， 不纳消费税 自产 自用 连续生产非应税消费品 非生产方面——在建工程、管理部门、 非生产机构、提供劳 务、馈赠、 赞助、 广告、样品、职工福利、奖励等 委托加工 零售 消费税理论 委托加工应税消费品 ——由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 ——以下情形应按销售自制应税消费品