成本分解案例.ppt

上海某化工厂是一家大型企业。该厂在从生产型转向生产经营型的过程中，从厂长到车间领导和生产工人都非常关心生产业绩。过去，往往要到月底才能知道月度的生产情况，这显然不能及时掌握生产信息，特别是成本和利润两大指标。如果心中无数，便不能及时地在生产过程各阶段进行控制和调整。该厂根据实际情况，决定采用本一量一利分析的方法来预测产品的成本和利润。 成本分解案例 首先以主要生产环氧丙锭和丙乙醇产品的五车间为试点。按成本与产量变动的依存关系，把工资费用、附加费、折旧费和大修理费等列作固定成本(约占总成本的10％)，把原材料、辅助材料、燃料等生产费用的其他要素作为变动成本 (约占成本的65％)，同时把水电费、蒸汽费、制造费用、管理费用(除折旧以外)列作半变动成本，因为这些费用与产量无直接比例关系，但也不是固定不变的(约占总成本的25％)。 按照1～5月的资料，总成本、变动成本、固定成本、半变动成本和产量如表2.1所示。 表2.1 某化工厂1～5月成本费用和产量? 月份 总成本/万元 变动成本/万元 固定成本/万元 半变动成本/万元 产量/t 1 2 3 4 5 58.633 57.764 55.744 63.319 61.656 36.363 36.454 36.454 40.189 40.016 5.94 5.97 5.98 6.21 6.54 16.33 15.34 13.43 16.92 15.19 430.48 428.49 411.20 474.33 462.17 合计 297.116 189.476 30.52 77.21 2206.67 1～5月半变动成本组成如表2.2 所示。 表2.2 半变动成本构成 月份 修理 (元) 扣下脚 (元) 动力 (元) 水费 (元) 管理费用 (元) 制造费用 (元) 合计 (万元) 1 3379．51 —15 926．75 85 560．82 19 837．16 35 680 4 995．28 16．33 2 26286．10 —15 502．55 86 292．62 25 879．73 24 937 5 471．95 15．34 3 8169．31 —2 682．75 80 600．71 16 221．10 26 599 5 394．63 13．43 4 12540．31 —5 803．45 81 802．80 26 936．17 47 815 5 943．39 16．92 5 33782．25 —26 372．50 83 869．45 24 962．00 30 234 5 423．88 15．19 会计人员用高低点法对半变动成本进行分解，结果是：单位变动成本为0．055 3万元，固定成本为-9．31万元。 固定成本是负数，显然是不对的。用回归分析法求解，单位变动成本为 0．032 1万元，固定成本为1．28万元。 经验算发现，1—5月固定成本与预计数1．28万元相差很远(1月：1．675万元；2月：1．585万元；3月：0．230万元；4月：1．694万元；5月：0．354万元)。 会计人员感到很困惑，不知道问题在哪里。应该采用什么方法来划分变动成本和固定成本? (一)高低点法。 其特点是 ：利用相关范围内业务量最高点和最低点，来确定成本函数中固定成本和单位变动成本的方法。 ①确定高低点。低点为（411.2,13.43） 高点为（474.33,16.92） ②设，单位变动成本为b，固定成本为a。 ③写出一般方程为：y=a+bx 带入高低点得方程组： 13.43=a+411.2b 16.92=a+474.33b 求得 b=0.0553 代入低点： a= 13.43 - 411.20 x 0.0553= -9．31(万元) 代入高点： a= 16.92 - 474.33x 0.0553= -9．31(万元) 其成本模型为y= -9．31+0.0553x 则单位变动成本为0．055 3万元，固定成本为-9．31万元。 一元直线回归法的具体步骤如下： ①根据历史资料列表，求n、∑x、∑y、∑xy、∑x2和∑y2的值。 ②按下式计算相关系数ｒ，并据此判断ｙ与ｘ是否存在必要的内在联系： ③根据最小平方法得到常数固定成本a和单位变动成本b的计算公式： ④将a、b值代入下式，写出一般成本性态分析模型：ｙ=a＋bx。 (二)一元直线回归法。 ｒ＝ a= 或 b= 返回 月份 半变动成本y/万元 产量x/t xy x2 1 2 3 4 5 16.33 15.34 13.43 16.92 15.19 430.48 428.49