第三章消费税的核算.ppt

第三章 消费税的核算 学习目标： 通过学习，理解消费税与增值税的关系，以及消费税暂行条例的基本内容，熟悉消费税的暂行条例的基本内容，掌握消费税应纳税额的计算，提高消费税核算的实务操作能力。 第一节 消费税制度的基本内容 一、消费税概念及特点 （一）消费税概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。 （二）特点： 征收范围具有选择性 征税环节具有单一性 平均税率水平比较高且税负差异大 征收方法具有灵活性 （三）消费税与增值税的关系 联系：1、两者都对货物征收 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的 区别：1.两者范围不同 2.两者与价格的关系不同 3.两者的纳税环节不同 4.两种的计税方法不同 二、消费税纳税人 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。 7、小汽车小轿车、中轻型商用客车。 不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 8、摩托车 包括2轮和3轮。 不征税：（1）最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税；（2）气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。 9、高尔夫球及球具 包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 10、高档手表（每只手表10000元以上、不含增值税） 11、游艇 长度大于8米小于90米。 12、木制一次性筷子 13、实木地板 以木材为原料（包括实木复合地板 ）。 14、电池（新增，4%） ： 　　包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。 　　对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。 15、涂料（新增，4%） 。 四、税率 1、比例税率：12档 1%——56% 2、定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油 ①每吨出厂价格在3000元以上的 ，250元/吨 ②每吨出厂价格不足3000元的 ，220元/吨 ③娱乐业和饮食业自制的 250元/吨 3、复合税率：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 白酒定额税率每斤0.5元；比例税率20% 注意：2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。 纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。 （财税[2015]60号） 调整后的烟消费税税目税率表 4、最高税率运用 A、兼营不同税率的应税消费品，应分别核算，未分别核算的，按最高税率征税。 B、纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中最高税率的消费品税率征税。 五、纳税环节 生产环节——销售时 自产自用——移送时 委托加工——交货时 进口——报关进口时 批发（卷烟）——销售时 零售（金银首饰）--销售时 六、纳税义务发生的时间、期限、地点 （一）时间 1、销售:赊销、分期收款—合同约定收款日期的当天 预收货款—发出应税消费品的当天 托收承付—发出应税消费品办妥托收的当天 采取其他方式的—收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天 自产自用—移送当天 委托加工—纳税人提货当天 进口—报关进口的当天 （二）纳税期限（同增值税） （三）纳税地点 1、销售及自产自用 纳税人机构地或居住地主管税务机关；总分支机构不在同一县市的，在生产应税消费品的分支机构所在地申报纳税 2、外县市销售或委托外销 向其所在地税务机关申请，于应税消费品销售后，回纳税人核算地缴纳。 3、委托加工的 除受托方为个人外由受托方向机构所在地或居住地报缴。 4、进口的 进口人或其代理人向报关地申报纳税；个人携带或邮寄进境的应税消费品，连同关税由海关一并计征。 【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（　）。 　　A.批发环节销售的卷烟 　　B.零售环节销售的金基合金首饰 　　C.批发环节销售的白酒 　　D.申报进口的高尔夫球具 『正确答案』ABD 『答案解析』批发环节只有