第三章消费税法(新).ppt

第三章 消费税法 唉，我每抽一根甲类卷烟的就有将近一半是消费税！ 一、教学目标 本章阐述消费税的概念、特点和征收制度。通过教学，要求掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。 学习本章要明确消费税只是对部分货物的生产、委托加工和进口征收，（1995年1月1日起，金银首饰改为零售环节征税，2002年1月1日起，钻石及钻石饰品改为零售环节征税） 二、本章重点及难点 本章的教学重点： 1、消费税的征收范围； 2、计税依据和税额的计算； 3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算； 本章的教学难点： 1、消费税与增值税的区别联系； 2、自产自用应税消费品的情况判断； 3、自产自用和委托应税消费品的征税办法和计算； 第一节 消费税概述 消费税是世界各国普遍采用的一个税种，我国自1994年开始征收。 一、征收消费税的目的和作用： （1）体现国家政策，调整产业结构；调节市场供求；引导消费方向； （2）筹集财政资金，增加财政收入 （3）调节社会成员收入，促进公平分配 二、消费税的概念： 以特定消费品为课税对象所征收的一种税。属于流转税的范畴。 消费税是一种价内税，并实行单一环节征收，只是对部分货物的生产、委托加工和进口环节征税，（1995年1月1日起，金银首饰改为零售环节征税，2002年1月1日起，钻石及钻石饰品改为零售环节征税），在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此，不必再缴纳消费税。 注意：消费税属于间接税，纳税人并非负税人，负税人是消费者。 三、消费税的特点：——“五性” （1）征收范围具有选择性。 一般是选择部分消费品和消费行为征收； （2）征收环节具有单一性。 通常是在消费品生产、流通或消费的某一环节一次征收； （3）征收方法具有灵活性。 既可以采取对消费品的数量实行从量定额的征收方法，也可以实行从价定率的征收方法； （4）税率税额具有差别性。 可以根据消费品的价格水平，国家的产业政策和消费政策等情况，对不同消费品制定不同的税率、税额； （5）税负具有转嫁性。 【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（　）。　　A.征收范围具有选择性　　B.征税具有普遍性　　C.征收方法具有灵活性　　D.税负具有转嫁性　　 　　【答案】ACD 【例题·多选题】开征消费税的目的决定了消费税税款最终由消费者负担，为此，消费税的纳税环节确定在最终消费环节较为合适。但现行消费税却将纳税环节确定在生产环节，其主要原因有（　）。 　　a.减少纳税人数量，降低征管费用 　　b.加强源泉控制和减少税款流失的风险 　　c.体现税收中性 　　d.增加税负的隐蔽性 　　e.保证税款及时上缴国库 【答案】abde 　　【解析】主要原因如下：一是可以减少纳税人的数量、降低征管费用、加强源泉控制和防止税款流失；二是可以保证税款及时上交；三是增加税负隐蔽性。 四、消费税与增值税的区别与联系 二者区别： ①两者范围不同： ②两者与价格的关系不同： 消费税是价内税（计税依据中含消费税税额）； 增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额） ③两者的纳税环节不同： 消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收。 增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 ④两种的计税方法不同： 消费税的计算方法是根据应税消费品来划分， 增值税是按照两类纳税人来计算的。 二者的联系： ①.两者都是对货物征收； ②一般情况下对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的税基是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。 ③消费税的征税范围与增值税的部分征税范围是交叉的。 也就是说，应税消费品在交纳消费税的同时，仍然要交增值税。（营业税混合销售行为除外） 　【例题·多选题】下列环节既征消费税又征增值税的有（　）。 　　 a.卷烟的生产和批发环节 b.金银首饰的生产和零售环节 　　 c.金银首饰的零售环节 d.化妆品的生产环节 【答案】cd 第二节 纳税义务人 根据《消费税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 “单位” 包括: 国有企业、集体企业、股份制企业、私营企业、外商投资企业、外国企业、其他企业以及行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。 “个人” 包括: 个体经营者、中国公民和外国公民。 纳税人的具体规定： 1、生产销售（包括自用）应税消费品的单位和个人：生产者