第三章消费税法.ppt

【例题·计算】某化妆品生产企业（增值税一般纳税人）2015年1月生产香水精5吨，成本16万元，将0.7吨移送投入车间连续生产护手霜；2吨移送用于连续生产调制香水；1吨对外销售，取得不含税收入14万元。企业当期销售护手霜取得不含税收入20万元，销售香水取得不含税收入30万元，当期发生可抵扣增值税进项税6万元。已知化妆品适用的消费税税率为30%，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少万元？ 【解析】销售香水精既缴纳增值税又缴纳消费税。香水精移送用于生产香水（应税消费品），在移送环节不缴纳消费税，也不缴纳增值税；香水精移送用于生产护手霜（非应税消费品），在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；销售护手霜缴纳增值税不缴纳消费税。 该企业当期应纳的增值税＝（20＋14+30）×17%－6＝4.88（万元） 该企业当期应纳的消费税＝[14×（1+0.7）+30]×30%＝16.14（万元） 当期应缴纳增值税、消费税合计＝4.88＋16.14＝21.02（万元）。 【例题·计算】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为（ ）： 消费税从量税=2000×0.5=1000（元） 从价税税组成计税价格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元） 应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元） 增值税销项税额=6500×17%=1105（元） 或增值税销项税额=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元） 二、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托方 受托方 委托加工关系的条件 提供原料和主要材料 收加工费和代垫辅料 加工及提货时涉及税种 ①购材料涉及增值税进项税 ②支付加工费涉及增值税进项税 ③视同自产消费品应缴消费税 ①买辅料涉及增值税进项税 ②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税 消费税纳税环节 提货时受托方代收代缴（受托方为个人、个体户的除外） 交货时代收代缴委托方消费税款 代收代缴后消费税的相关处理 ①以不高于受托方计税价格直接出售的不再缴纳消费税 ②以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税 ③连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用抵扣已纳消费税 及时解缴税款，否则按征管法规定惩处 受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率） 【例题·单选题】某化妆品厂受托加工一批化妆品，委托方提供原材料成本30000元，该厂收取加工费10000元、代垫辅助材料款5000元，该厂没有同类化妆品销售价格。该厂应代收代缴消费税( )元。(以上款项均不含增值税) (2009年CTA) A．17142.86 B．19285.7l C．20142.86 D．20250.00 【答案】B 【解析】（30000+10000+5000）÷（1-30%）×30%=19285.71（万元） 三、进口应税消费品应纳税额的计算 进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。 1．适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额 ?组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。 【例题·单选】某外贸公司进口一批小轿车，关税完税价格折合人民币500万元，关税率25%，消费税率9%，则进口环节应纳消费税（ ）万元。 A．49.45 B．61.81 C．65.23 D． 70.31 【答案】B 【解析】500×（1+25%）/（1-9%）×9%=61.81（万元） 2．实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额 应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额 3．实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率） ÷（1-消费税比例税率） 应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率 消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。 四、已纳消费税扣除的