第二章税务筹划理论与方法.ppt

引言 “只有死亡和税收是不可避免的”。——富兰克林 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。——汉德法官 征税是一门拔鹅毛的艺术：既要鹅毛拔得多，又要做到让鹅不叫或少叫。——英国经济学家哥尔柏 税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。 野蛮者抗税， 愚昧者偷税， 糊涂者漏税， 精明者税收筹划。 为什么要学习税务筹划？ 纳税管理和筹划是企业管理的重要内容 减少税收成本实现企业利益最大化 减轻税负的三条途径： 停业：无保障之路 偷税：受惩罚之路 筹划：最阳光之路 税务筹划是降低企业税负的最佳方式 案例 1、王先生有100，000元人民币计划投资于债券市场，现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国家债券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？ [分析] 王先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率（6％）高于国家债券利率（5%）,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。 国家债券的税后收益率=5% 企业债券的税后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％ 因此王先生应购买国家债券以获得较大的投资回报。王先生的这一抉择行为就是利用了税收优惠政策而对自己的投资活动进行了合理安排，从而实现了较大的税后收益。 2、某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？ [分析]根据新修订的《中华人民共和国个人所税法》第六条规定：稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。第三条规定：稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。 （1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）×20% ×(1-30%) × 6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000 ×(1-20%) × 20% ×(1-30%)=1568(元） 西方国家早已认可税收筹划 早在1935年，英国上议院议员汤姆林爵士在“税务局长诉讼温斯特大公”一案中，就明确提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益……不能强迫他多缴税。” 在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一件税务案件中，也表述了与汤姆林爵士类似的观点：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到降低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈空论而已。” 此后，英国、美国、澳大利亚等国家在以后的税收案件判例中经常援引汤姆林爵士和勒纳德·汉德法官的这一原则精神 。 我国现已认可税收筹划 2000年，在国家税务总局主管的全国性经济类报纸《中国税务报》上，出现了“筹划讲座”专栏。 我国出现了大量有关税收筹划的刊物、书籍，及网站。 我国会计师事务所和税务师事务所一项重要业务是帮助企业进行税收筹划。 源于英文的“tax-planning”，它是指纳税人在既定的税法和税制框架中，设计或规划自身经营、交易及财务事项，使自身税负得以减轻或延缓的一切行为的总称。 狭义纳税筹划 合法节税（tax-saving）:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，达到少缴、迟缴或不缴税的目的。 广义纳税筹划 是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排。 合法节税 避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。 转嫁筹划:是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为 案例 某福利工厂2010年实现利润100万元，企业所得税税率为25%，则应缴纳企业所得税25万元。 案例：税收政策 税收政策：民政部门举办的福利生产企业可减征或者免征所得税。是指：对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过10%未达35%的，减半征收所得税。 案例：分析判断