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第七章 风险评估 内容概要 第一节 风险评估的含义 第二节 了解被审单位及其环境 第三节 了解被审单位的内部控制 第四节 评估重大错报风险 第五节 与管理层和治理层的沟通 第一节 风险评估的含义 一、风险评估的意义 风险评估是指以了解被审单位及其环境为内容，以识别和评估财务报表重大错报风险为目的，在设计和实施进一步审计程序之前实施的程序。 风险评估过程从了解被审计单位及其环境开始，目的是识别并评估两个层次的重大错报风险。 了解被审计单位及其环境是必须实施的程序，它对于注册会计师合理运用职业判断，有效实施审计程序，实现审计目标有着重要的意义。 －－确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当； －－考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当； －－识别需要特别考虑的领域； －－确定在实施分析程序时所使用的预期值； －－设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平； －－评价所获取审计证据的充分性和时适当性。 二、 风险评估程序和信息来源 （一）风险评估程序 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2、分析程序 3、观察和检查 —观察被审计单位的生产经营活动 —检查文件、记录和内部控制手册 —阅读由管理层和治理层编制的报告 —实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 —追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程（穿行测试） 4、其他风险评估程序和信息来源 （1）其他审计程序 实施其他审计程序获取外部信息。 （2）其他信息来源 －－考虑在承接客户或续约过程中或提供其他服务时所获取的信息 －－对于连续审计业务，可利用在以前期间获取的信息，但须确定 －－被审计单位及其环境是否发生变化 －－该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性 第二节 了解被审计单位及其环境 注册会计师需要了解的主要方面： 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 2、被审计单位性质 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 6、被审计单位的内部控制 一、行业状况、法律环境与监督环境以及其他外部因素 （一）了解的具体内容 1、行业状况 （1）所在行业的市场供求与竞争; （2）生产经营的季节性和周期性； （3）产品生产技术的变化； （4）能源供应与成本 （5）行业的关键指标和统计数据 2、法律环境及监督环境 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监督活动 （3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。 3、其他外部因素 （1）宏观经济的景气度; （2）利率和资金供求状况； （3）通货膨胀水平及币值变动； （4）国际经济环境和汇率变动。 （二）实施的风险评估程序 1、审阅以前年度的审计工作底稿 2、询问被审计单位的管理层和员工 3、审计内部与外部的信息资料 4、与审计小组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他审计人员讨论，分享经验 5、分析程序 二、被审计单位的性质 （一）了解的具体内容 1、所有权结构 2、治理结构 3、组织结构 4、经营活动 5、投资活动 6、筹资活动 ·经营活动 —主营业务的性质 —与生产产品或提供劳务相关的市场信息 —业务的开展情况 —联盟、合营以外包情况 —从事电子商务的情况 —地区与行业的分布 —生产设施、仓库的地理位置及办公地点 —关键客户 —重要供应商 —劳动用工情况 —研究与开发活动及其支出 —关联方交易 ·投资活动 —近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况 —证券投资、委托贷款的发生与处置 —资本投资活动，包括无形资产和固定资产投资，以及近期或计划发生的变动 —不纳入合并范围的投资 ·筹资活动 —债务结构和相关条款，包括担保情况及表外融资 —固定资产的租赁 —关联方融资 —实际收益股东 —衍生金融工具的运用 （二）实施的风险评估程序 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 2、审阅文件和报告 3、实地观看被审计单位的主要经营场所 4、分析程序 三 、 被审单位对会计政策的选择和运用 （一）了解的具体内容 1、重要项目的会计政策和行业管理； 2、重大和异常交易的会计处理方法； 3、在新领域和缺乏权威性标准