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第十三章　对舞弊和法律法规的考虑本章结构本章考情考情分析本章2012—2014年累计考了15.25分，年均5分多。其中，客观题约占80%，主观题约占20%；第一节占93%，第二节占7%(仅1分)。在第一节中，舞弊风险因素、管理层凌驾内控、收入确认舞弊假设,以及包括测试会计分录在内的舞弊应对程序都属于高频考点。特别注意的是,2015年本章系统地增加了测试会计分录的相关内容，应当作为本章2015年的考试热点。本章特别需要记忆。考情统计年度题型题量分值考点2012单选22假定收入确认存在舞弊，违反法规多选24应对管理层凌驾控制的程序2013单选11应对舞弊风险综合13识别和应对舞弊风险2014单选11识别和评估舞弊风险多选24识别、评估、应对舞弊风险综合10.25应对舞弊风险本章计划题型单多简题量431本章习题1.[例题 多选-舞弊风险因素]被审计单位存在的以下情况中，可能导致管理层产生编制虚假财务报告的动机或压力的有(　　)。A.受欧债危机的影响，欧洲客户的需求大幅下降　压力山大B.组织结构过于复杂　机会C.管理层对注册会计师完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制　借口D.治理层为管理层设定了过高的销售业绩激励指标　动机[答案]AD[解析]B为编制虚假财务报告提供了机会，C为编制虚假财务报告提供了借口。2.[例题 单选-舞弊风险因素]下列(　　)情况通常为被审计单位提供了对财务信息做出虚假报告的机会。A.利用中介从事交易,而此项安排不具有明确的商业理由B.市场需求大幅下降，所处行业的经营失败频发　压力C.难以应对技术变革　压力D.竞争激烈或市场饱和，营业利润率不断下降　压力[答案]A[解析]A属于舞弊的“机会”；B、C、D属于舞弊的压力。3.[真题 2014单选-评估舞弊风险]下列有关舞弊导致的重大错报风险的说法中,错误的是(　　)。A.舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险B.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目[答案]B[解析]编制虚假财务报告导致的重大错报风险，与侵占资产导致的重大错报风险之间孰高孰低？并无定论。4.[真题 2014多选-评估舞弊风险]下列各项中,注册会计师应当评估为存在特别风险的有(　　)。A.收入确认　直接假定，可能有例外，并非必然B.管理层可能凌驾于控制之上　这是评估出来的C.超出正常经营过程的重大关联方交易　这也是评估出来的D.具有高度估计不确定性的重大会计估计　并非必然[答案]BC[解析]A：注册会计师应当直接假定基于收入确认存在舞弊风险。如果认为该假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出结论的理由。5.[真题 2014B多选-应对舞弊风险]下列做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有(　　)。A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘C.扩大营业收入细节测试的样本规模D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在[答案]ABCD[解析]与常规程序相比，程序A、B、C、D均具有不可预见性。其中，A中“以前年度未寄发”、B中“所有存放地点”以及C均扩大了样本规模，程序D改变了审计程序的常规性质。6.[例题 单选-测试会计分录]以下有关确定会计分录和其他调整测试总体的说法中,错误的是(　　)。A.测试总体必须包含在报告期末作出的会计分录B.测试总体可能有必要包含整个会计期间的会计记录C.测试总体必须包含在报告期末作出的其他调整D.测试总体应当包含整个会计期间的其他调整[答案]D[解析]审计准测要求选择报告期末作出的会计分录(A正确)和其他调整(C正确)进行测试,并要求考虑是否有必要测试整个会计期间的会计记录和其他调整(B正确，D不正确)。7.[例题 单选-违反法规行为]注册会计师有责任就被审计单位对与(　　)相关的法律法规的遵守情况获取充分、适当的审计证据。A.税收 B.经营许可C.偿债能力D.环保[答案]A[解析]税收法规属于对财务报表重大金额和披露有直接影响的法律法规(第一类法律法规)。注册会计师应当就被审计单位遵守第一类法律法规的规定获取充分、适当的审计证据。针对第二类法律法规，注册会计师仅限于向管理层和治理层询问被审计单位是否遵守了这些法律法规,以及检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。8.[例题 简答－测试会计分录]ABC会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下：(1)选取及测试会计分录及其他