论比较及其差异解释：一个理论假说.doc

中美税务会计理论比较及其差异解释：一个理论假说 侯铁建1董盈厚 2 （1. 徐州师范大学经济学院，徐州，221116；2. 辽宁大学工商管理学院，沈阳，110136） [摘要]中美税务会计理论总体上的比较表现为结构的不平衡，最早将税务会计与财务会计分离的美国却未能构建系统的税务会计理论，我国从上个世纪90年代开始萌生的税务会计研究，至今却构建了相对完整的税务会计理论体系。实证会计学者瓦茨、齐默尔曼认为，理论的目标在于解释和预测，文章采用归纳与史证方法，针对中美税务会计理论事实上的差异提出一个解释视角的假说，从引致的制度基础、理论需求与理论剩余、会计研究选题约束等方面进行推断，认为美国税务会计理论是上述原因综合作用下一个实用主义观念的结果，我国税务会计理论体系应是一个诱致性的理论变迁。 [关键词]税务会计 税务会计理论 税务会计体系 理论假说 一、税务会计理论的两个典型化事实 制度安排是一种重要的资源，因而制度安排是一个经济变量。虽然美国会计学会在1966年便提出“会计是一个经济信息系统”的观点，但美国学术界与政府对会计安排的倚重很早就开始了。美国的会计理论研究在19世纪20、30年代便出现了相对繁荣的局面，最为典型的是1929年—1933年的经济危机，松散、混乱的会计实务被认为是起到了推波助澜的作用，甚至被认定为罪魁祸首，而美国政府对会计的干预与管制也不亚于其他经济层面，1907年的信贷危机成立了联邦贸易委员会，1929年—1933年的经济危机成立了证券交易委员会。虽然把会计作为30年代经济危机的“替罪羊”有些言过其实，但不能否认会计与30年代经济危机的相关关系[1]P51，而必威体育精装版的事件则是针对近期美国次贷引起的金融危机，SEC于2008年底发布了‘Report and Recommendations Pursuant to Section 133 of the Emergency Economic Stabilization Act of 2008: Study on Mark-To-Market Accounting’，对公允价值会计的反思也暗示了会计与经济波动的关联性，种种证据表明，会计安排一直被美国视为经济发展不可或缺的变量。 会计不仅对经济交易进行反映和解释，同时也作用于经济交易过程，成为交易结果的参数，包括发达会计职业在内的会计安排成为美国的市场资源之一，会计资源在产品市场和资本市场进行充分交换，实现会计的市场价值。美国是最早实行财务会计、税务会计、管理会计“三分”会计安排的国家，但应该注意到税务会计领域存在的两个典型化的客观事实，一是作为最坚定的税务会计与财务会计分离的倡导者与实践者，美国的税务会计缺少一个类似财务会计的概念框架，会计三大分支的管理会计也具有相似的命运，管理会计不但没有建立起概念框架，还经历了约翰逊与卡普兰所宣称的“没落”时代；二是尽管美国税务会计观念与实务的发端以及理论研究均早于中国，税务会计理论却并不系统，虽然以经济学家斯科尔斯为代表创建了系统的税务筹划理论，但企业税务会计理论是零碎的，而我国从上个世纪90年代开始萌生的税务会计研究，至今却构建了相对完整的税务会计理论体系，包括相对系统的企业税务会计理论及税务筹划理论。本文试图比较中美税务会计理论的客观差异，从历史与逻辑角度搜寻差异背后的内在线索，建立理论解释视角的假说。 二、美国税务会计理论的功与过 （一）实务研究对概念的超越 美国的会计理论研究至今没有一个严格理论意义上的税务会计概念。依据对美国会计史的研究观点，美国南北战争期间为满足战争对资金的需求，林肯的财政大臣萨蒙·P.蔡斯的财政政策是直接对收入征税，此举创下了一个先例，那就是要获取个人收入记录，同时也标志着税务会计的产生[2]P100，我国研究者曾指出“如果将纳税人向国家缴税与其会计记录相融合视为税务会计产生的标志，则在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有税务会计了”[3]P23，这同美国会计的史证研究观点在税务会计产生标志问题上取得了相互一致的印证，表明税务会计缘起于税收对会计的依赖——税收与会计强相关而引起的一系列复杂实务及理论问题。 美国会计学者的研究体现了对税务会计的实务性解释，简·R.威廉姆斯、苏姗·F.哈卡、马克·S.贝特纳认为，财务会计、管理会计、税务会计是被用于描述经济广泛使用的三类会计信息，纳税申报表的填制是会计中的一个特殊领域，引入税务会计信息观念的目的是与财务会计及管理会计信息相对比，税务会计信息对一个公司的成功经营是重要的，并关系到财务和管理会计信息，税务会计来自于不同系统，简·R.威廉姆斯等的贡献在于不但澄清了财务、管理和税务信息的关系，还明确指出税务筹划是税务会计的一个组成部分，认为税务会计最具有挑战性的领域不是编制纳税报表，而是进行税务筹划[4]P2