跨国公司经营与管理第五章部贸易与转移价格管理.ppt

根据经济合作发展组织（OECD）的报告，在上世纪70年代，跨国公司的内部贸易占全球贸易的1/5。而到了上世纪90年代，这一比例已上升到1/3。 在所有行业中，制造业中的企业内贸易比重更大，有的行业达到了3/4以上，特别是技术密集型行业和具有规模经济效应的行业，企业内贸易占有更加重要的地位。 由此可见，跨国公司的内部贸易已成为世界进出口贸易的一个主导因素。 2003年国家税务总局反避税处的苏晓鲁处长曾算过一笔账：我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60％以上，年亏损金额达1200多亿元。事实上，这些外企账面上所表现出的亏损，未必都是实际亏损。 按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。为此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。由于我们国家当前政策的主要目标是吸引外资，所以对外资限制最低。 财政成本——远超被减免的所得税本身 从表面上看，用“两免三减半”的所得税让步换取了外商的直接投资。但实际上，各级财政所付出的代价要远比我们想象的大得多：代价之一，是许多地方政府在增值税、关税、城市维护建设税等方面推出了许多税收返还或优惠的措施。代价之二，是外商投资办厂所获得的地价，往往要低于中资企业或市场价格，损失了许多应得的土地收益。代价之三，是一些地方政府在水、电价格及部分社会服务收费上也对外商给予优惠。 以上这些恐怕还不是主要的，财政所付出的最大代价在于“两免三减半”所引起的连带效应： 外商投资企业充分利用“重外轻内”的税收优惠政策，通过关联交易和不断设立新的外企，来达到逃避税或少缴税的目的。 外商利用内资企业不堪税负和不平等待遇，通过种种手段将中资企业“变性”为外商投资企业，以达到享受税收优惠的目的。 价格转移——逃避税收的锐器 从实践中发现的问题看，企业规避税收的手段主要有如下几种：其一，在跨境贸易方面，通过出口高报和进口低报向处于减免税期的企业转移利润，或者是通过出口低报和进口高报使已过减免税期的外商投资企业处于亏损或微利的状态。 就前者而言，企业规避的是境外的税收，不是中国税务部门关注的重点，但它往往是洗钱或热钱流入境内的重要渠道。就后者而言，它损害的是中国的税收利益。 比如，河北一家食品公司，2005年主营产品的内销价格为71元/箱，但出口价格仅却为36元/箱；山东一家制药公司通过境外母公司直接定价的方式，将出口产品单价定为比国内同类产品平均价格低40元，以此来减少销售收入、变相将实际利润转移出境。 在当前形势下，企业的上述行为不仅会成为资金外逃的通道，造成国家税收的流失，还会成为外国指责中国低价倾销的口实之一，这样无形中扩大了中国与其他商品进口国家的贸易纠纷。 其二，在服务贸易方面，外商投资企业通过管理费分摊以及咨询费、技术专利费的转移支付，可以达到向境内或境外企业转移利润的目的。 比如，河北一陶瓷有限公司，与其香港母公司签订协议，规定每年按其销售收入的32%向境外支付咨询费，仅2005年就支付了804万美元，相当于其当年利润的3倍。 深圳一石化有限公司，2003-2005年累计向境外关联企业支付技术转让费、服务费和商标许可费1.6亿元，占总管理费用的56.3%，占未弥补亏损2.6亿元的63%。其服务贸易开支的比重之高确实令人咋舌。 　　 案例宝洁公司避税案 避税港与转移价格 目前世界上有许多避税港，如维尔京群岛、开曼群岛、百慕大群岛等。企业可以在那里注册一个中介公司，生产公司以近似成本价的价格将产品卖给中介公司，中介公司再以近似销售价的价格卖给销售公司。整个买卖过程只是在账面上进行，并不实际发生。 由于生产公司和销售公司的收入所得都近似为零，不收取增值税，避税港又免征所得税，企业缴纳的只是进出口的关税，这远低于主要国家的所得税和增值税，企业的全球纳税总额由此大大减少。 以大众汽车（Volkswagen）为例，它们2005年上半年的总利润达到了14亿欧元。据高盛的测算，其中有80%来自中国。 然而，据集团首席执行官毕瑞德的说法，大众在华的两个合资公司都在2005年出现了不同程度的亏损。造成如此之大的反差的原因在于，大众母公司在向一汽大众和上海大众出口发动机和零配件时采用了更高的价格，使得它们在中国市场的销售利润完全转回德国。 2004年度，中国纳税500强企业排行榜公布的外商及港澳台商投资企业，纳税百强贡献税收为627.77亿元，与2003年基