03第三章职业责任与.doc

第三节 避免法律诉讼的对策 注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1、严格遵循职业道德和专业标准的要求 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度 3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 课堂讨论案例 案例1 基本情况 王某是一家国资企业的财务总监，在任期三年结束之后，企业聘请了一家会计师事务所对其任期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了标准审计报告。不久，司法机关接到举报，有人反映王某在任期内勾结财务主管与出纳，私设小金库，侵吞集体财产。为此，司法机关传讯了王某。而王某以审计报告为依据，提出：“会计师事务所已对我任期间的财务报表出具了标准审计报告，证明我没有经济问题。不信可以去问注册会计师。” 要求：（1）王某是否能以会计师事务所出具的标准审计报告为依据证明自己没有经济问题？ （2）如果你是签字注册会计师，你将如何回答这一问题？ 【分析】 不能证明。 签字注册会计师可以这样回答：标准审计报告不能起上述证明作用，因为被审计单位管理层的责任与注册会计师所承担的责任并不相同。 对于被审计单位管理层而言，设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报是其责任所在；而对于注册会计师而言，其对财务信息的责任，在于需要关注财务报表中的重大错报，但没有责任去发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。 由于选择性测试方法的运用是审计的固有限制，注册会计师即使依照审计准则进行审计，也不能保证发现所有的错误或舞弊。并且，在题中，被审计单位所发生的情况下，王某与财务主管、出纳勾结，使内部控制完全失效。 注册会计师对财务报表进行审计，并非专为发现错误或舞弊。如果委托人要求对可能存在的错误或舞弊进行专门审计，注册会计师应当考虑审计风险，在确定自身能力能够承担业务的情况下，另行签订业务约定书。 案例2 基本情况 甲公司委托会计师事务所审计财务报告以便股票上市。会计师事务所审计后为之出具了一份无保留意见的审计报告，该公司股票得以顺利上市。6个月以后，公司在一桩法律诉讼案中败诉，为此需要支付巨额赔偿费。在审计期间，审计人员已得知此事，但当时公司的董事长和管理当局认为，这场官司胜券在握，因而审计人员统一公司的建议，不在财务报表附注中披露这一信息。但当公司赔偿巨款的消息公布后，该公司股票暴跌，投资者认为该公司的财务报告未如实披露这条信息，会计师事务所承担不可推卸的责任，要控告会计师事务所要求赔偿损失。 要求 请分析审计人员处理该项审计业务是否妥当？ 如果投资者提出诉讼，审计人员应该如何抗辩？ 规避法律责任，会计师事务所及注册会计师应采取哪些积极对策？ 【分析思路】 审计人员处理该项业务不妥当。因为审计人员所获得的证据来源缺乏独立性，未从律师方面得到印证，因而不应当轻易确认审计结果；并且相关事项具有重要性，对公司未来财务影响重大，审计人员虽然执行了有关审计程序，但没有保持足够的职业谨慎，属于普通过失。 如果投资者提出诉讼，审计人员可有以下抗辩理由：只是普通过失，审计过程不涉及重大过失或欺诈；一家公司股票价格的下跌会受多种因素影响，巨额赔偿事项可能不是直接原因或不是唯一原因。 从根本上看，增强执业的独立性，随时保持职业谨慎，强化执业监督是减少过失和防止欺诈的基本要求。严格遵循职业道德和专业标准的要求，建立、健全会计师事务所质量控制制度，与委托人签订业务约定书，审慎选择被审计单位，深入了解被审计单位的业务，提取风险基金或购买责任保险，聘请熟悉注册会计师法律责任的律师等是注册会计师避免法律诉讼的有效措施。 案例3 基本情况 A公司起诉红黄蓝会计师事务所未能发现连续多年的盗用公款行为犯有过失。红黄蓝会计师事务所回答，事务所可能存在过失，但真正应该受到指责的是A公司。因为事务所曾一再建议A公司改善内部控制，但A公司置若罔闻。 要求 请分析，如果红黄蓝会计师事务所犯有过失，它应该对A公司的损失承担责任吗？ 【分析】 注册会计师未能发现客户连续多年的盗用公款，被审计单位以过失为由控告注册会计师，而注册会计师可以说问题是由于缺乏内部控制造成的，并已经一再建议被审计单位改善内控，在这种情况下就不应该追究注册会计师的责任。若审计人员未向管理当局告知审计中的重大违法行为，并记录与工作底稿，未对重大违法人员应向公司高层报告，可定为“共同过失”。 案例题4 基本情况 有的投资者认为：“会计师事务所完全没有必要存在！会计师事务所接受客户的委托以保证财务报表的合法性和公允性，而当财务报表出现错误，他们往往以各种理由进行争辩。如果他们真的能恰当地核对每一个项目，财务数据的