第13讲会计政策、会计估计变更及差错更正.ppt

施先旺-第28号准则会计政策等 第13讲 会计政策、会计估计变更和差错更正 * * 一、会计政策、会计估计和前期差错概述 （一）会计政策 1、会计政策的含义 是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 原则——主要指确认原则； 基础——主要指计量基础； 会计处理方法——按照法律或法规选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。 2、会计政策的判断 原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互联系的有机整体。对会计政策的判断通常要从会计要素的确认出发，根据6大要素的确认条件、计量属性以及两者相关的处理方法、列报要求等确定相应的会计政策。 * * （二）会计估计 1、会计估计的概念 是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于内在的不确定因素，许多财务报表中的项目不能精确计量，而只能加以估计。 2、会计估计的特点 （1）由于经济活动中内在的不确定性因素的影响； （2）往往以最近可利用的信息或资料为基础； （3）进行估计并不会削弱会计确认与计量的可靠性。 * * （三）会计政策变更与会计估计变更的划分 1、划分基础 （1）以会计确认是否发生变更作为判断标准； ——是，会计政策变更；——否，会计估计变更。 （2）以会计计量基础是否发生变更作为判断标准； ——是，会计政策变更；——否，会计估计变更。 （3）以列报项目是否发生变更作为判断标准； ——是，会计政策变更；否，会计估计变更。 （4）根据确认原则、计量基础和列报项目选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的会计处理方法，是会计估计。 总之，会计政策决定了财务报表所列报的会计信息和列报方式；会计估计是用来确定与财务报表所列报的会计信息有关的金额和数值。 2、划分方法 ——分析并判断其是否涉及会计确认原则、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及到一项划分基础变更的，该事项即为会计政策变更； ——不涉及这些划分基础变更的，该事项可以判断为会计估计变更。 * * 3、会计政策的判断 （1）发出存货成本的计量：FIFO还是其他？ （2）长期股权投资的后续计量：成本法还是权益法？ （3）投资性房地产后续计量：成本模式还是公允价值？ （4）固定资产的初始计量：实际成本还是现值等？ （5）生物资产的初始计量：借款费用资本化还是费用化？ （6）无形资产的确认：研发费用资本化还是费用化？ （7）非货币性资产的计量：账面价值还是公允价值？ （8）收入的确认原则： （9）合同收入和合同费用的确认：完工百分比法？ （10）借款费用的处理： （11）合并政策； （12）其他 * * 4、会计估计的判断 （1）存货可变现净值的确定； （2）采用公允价值模式投资性房地产公允价值的确定； （3）固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法、弃置费用的确定； （4）消耗性生物资产可变现净值的确定、生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法； （5）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、残值、摊销方法 （6）非货币性资产公允价值的确定； （7）固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可回收金额的确定； （8）职工薪酬金额的确定； （9）与股份支付相关的公允价值的确定； （10）与债务重组相关的公允价值的确定； （11）预计负债金额的确定； * * （12）收入金额的确定、提供劳务完工进度的确定； （13）建造合同完工进度的确定； （14）与政府补助相关的公允价值的确定； （15）一般借款资本化金额的确定； （16）应纳税和可抵扣暂时性差异的确定； （17）与非同一控制下的企业合并相关的公允价值的确定； （18）租赁资产公允价值的确定、最低租赁付款额现值的确定、承租人融资租赁折现率的确定、融资费用和融资收入的确定、未担保余值的确定； （19）与金融工具相关的公允价值的确定、金融资产所有权上风险和报酬转移程度的确定； （20）继续涉入所转移金融资产程度的确定、金融资产所有权上风险和报酬转移程度的确定； （21）套期工具和被套期项目公允价值的确定； （22）保险合同准备金的计算及充足性测试； （23）探明矿区权益、井及相关设施的折耗提取方法，与油气开采活动相关的辅助设备及设施的折旧方法，弃置费用的确定。 * * （四）前期差错 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： （1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。 ——包括： 1、计算以及账户分类的错误 2、采用法律、行政法规或者国家统一会计制度等不允许采用的会计政策 3、对事实的疏忽或曲解，以及舞弊产生的 影响等。 * * 二、会计政策变更 （一）会计政策变更的含义