遗产税模式理论为何是误识.pdfVIP

税收天地 遗产税模式理论为何是误识 张永忠 （江苏大学，镇江212013） 内容提要：遗产税的模式理论是一种重大的误识 ，这是 因为 ：其与个人所得税模式理 论并不相似 ，并不是征税的技术 问题 ；由遗产税的正 当性所决定 ，遗产税的课税主体只能 是被 继承人 ，分遗产税模式不能成立，遗产税模式理论不应该存在 ；遗产税与遗产继承没 有关系，人们对此认识不足 ，因而会对遗产税模式是一种误识的主张产生种种疑 问。对此 必须予以澄清，以积极促进我国遗产税的开征 。 关键词：社会财 富分配 遗产税 税制模式 中图分类号：F812.42文献标志码：A 文章编号：1672-9544（2012）12-0042-05 我国开征遗产税势在必行，为此，首先必须澄 则。分遗产税模式，先分后税，考虑各继承人经济情 清遗产税理论中的各种误识，而遗产税的模式理论 况和负担能力等，较为公平合理，但易给纳税人以 本身就是其中一种重大的误识，因此，有必要对此 逃漏税之机，计算较复杂，征管费用较多。总分遗产 进行深入分析，予以澄清。 税模式，先税后分再税，可保证收入，防止逃漏，亦 可区别对待，应能课税，但征两道税，计税更复杂， 一、遗产税模式理论与个人所得税模式 手续更繁琐，不符合便利原则。由此可见，遗产税模 理论不同 式的选择无绝对优劣评判标准，关键在于国家的社 遗产税模式理论是关于一国的遗产税课税主 会经济政治状况、法律制度、税收政策目标、国民素 体选择的理论。该理论认为，一国遗产税的课税主 质、纳税历史习惯等因素。 体有被继承人（死亡者）、继承人、被继承人和继承 如果说遗产税模式理论是一种误识，可能首先 人三种类型可供选择。选择以被继承人为课税主 要面对的质疑是，同样是税种制度模式理论，为什 体，就其遗留的全部遗产征收，便为总遗产税模式； 么个人所得税模式理论不存在问题，而遗产税模式 选择以继承人为课税主体，就各个继承人所分得的 理论就是误识。这是因为尽管两种理论同为关于选 遗产分别征收，便为分遗产税模式；选择同时以被 择的理论，但遗产税模式理论比不得个人所得税模 继承人和继承人为课税主体，先就被继承人遗留的 式理论。 全部遗产征收、再就各个继承人所分得的遗产征 首先，二者所要选择的对象根本不同。所谓的 收，便为总分遗产税模式。三种遗产税制模式比较 遗产税模式理论是关于一国的遗产税课税主体选 起来：总遗产税模式，先税后分，税源可靠，税收及 择的理论，因此，要选择的对象是课税主体，由遗产 时，计算较简便，征管便利，征管费用较少，但因不 税课税主体的选择直接决定了其征税依据。比如， 考虑被继承人和继承人之间的关系及各个继承人 如果选择以被继承人为课税主体，则意味着其计税 本身的情况，税负分配不太合理，较难体现公平原 依据只能是被继承人遗留的全部遗产；如果选择以 〔收稿日期〕2012-04-16 〔作者简介〕张永忠，财经学院教授，硕士生导师，主要研究方向为税收、税法理论。 〔基金项目〕本文系国家社科基金项目《社会公平视角下的我国遗产税制度设计研究》（11BJ133）的阶段性成果。 42 地方财政研究/2012.12/第12 期 税收天地