01第一章注册会计师审计职业特点.ppt

第一编 审计环境 第一章 注册会计师审计职业特点 第一章 注册会计师审计职业特点 第一节 注册会计师审计的起源与发展 第二节 注册会计师审计的性质 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系 第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 （一）注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。 威尼斯航海贸易 复式簿记 合伙制企业 所有权和经营权开始分离 客观上需要独立的第三者 在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。 1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。 （二）注册会计师审计的形成 英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。 18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速的发展； 当时的目的是查错防弊； 股份有限公司的兴起，使公司的所有权和经营权进一步分离，； 股东、潜在的投资者、债权人对报表的需求； 在客观上产生了由独立会计师对公司财务报表进行审计，以保证财务报表真实可靠的需求 注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”。当时的“南海公司” 以虚假的会计信息诱骗投资人上当，其股票价格一时扶摇直上。但好景不长，“南海公司”最终未能逃脱破产倒闭的厄运，使股东和债权人损失惨重。 英国议会聘请会计师查尔斯·斯耐尔（Charles Snell）对“南海公司”进行审计。斯耐尔以“会计师”名义出具了“查账报告”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。 英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。 1845年，又对《公司法》进行修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。 1853年，爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。 1862年，英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。 从1844年到20世纪初，是注册会计师形成时期。 这一时期注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。 （三）注册会计师审计的发展 从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。 1882年刚成立时称为会计师和簿记师协会 The Institute of Accountants and Bookkeepers， 1887年，美国公共会计师协会（The American Association of Public Accountants）成立，1916年该协会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。 美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即美国式注册会计师审计。审计方法也逐步从单纯的详细审计过渡到初期的抽样审计。 这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是：审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。 从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业利润表进行审计的客观要求。 美国1933年《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。因此，审计报告使用人也扩大到整个社会公众。 在这一时期，注册会计师审计的主要特点是： 审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的真实可靠，查错防弊转为次要目的； 审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计； 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务部门、金融机构及潜在投资者； 审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡； 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。 第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海