《营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略》.ppt

* * * 2.仓储服务 财税【2011】111号附件一 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 例4-1 上海汇众商贸有限公司在松江区拥有一大型仓库。公司与L公司签订长期租赁协议， L公司无仓库所有权与使用权，需要使用汇众公司仓库进行经营。汇众公司2011年底前均以不动产租赁方式经营。2012年后，可能出现两种情况： 第一种：L公司要求汇众公司开具仓库租赁发票； 第二种：开具仓储增值税专用发票。假设汇众公司将以维持相同的利润水平为前提，就此调整对L公司的报价。 分析： 不动产租赁未纳入此次试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围。 模式一 模式二 销售收入 105.26 销售收入 100 营业税 5.26 增值税 6 毛利 100 毛利 100 对外报价 105.26 对外报价 106 汇众公司税负 模式一 模式二 不含税收入 150 不含税收入 150 销项税额 25.5 销项税额 25.5 进项税 0 进项税额 6 增值税 25.5 增值税 19.5 毛利150-105.26=44.74 毛利 150-100=50 L公司税负（不考虑其他因素） 分析：营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加。 第五章 试点劳务出口政策分析 一、零税率 二、免税 三、例外 一、零税率 （一）适用零税率的范围 财税【2011】131号第一条 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。 13号公告第一条明确： 适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。 　　 1.131号的规定 财税【2011】131号 （1）国际运输服务，是指：　　① 在境内载运旅客或者货物出境；　　② 在境外载运旅客或者货物入境；　　③ 在境外载运旅客或者货物。 （2）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《国际船舶运输经营许可证》；以陆路运输方式提供国际运输服务的，应当取得《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》，且《道路运输经营许可证》的经营范围应当包括“国际运输”；以航空运输方式提供国际运输服务的，应当取得《公共航空运输企业经营许可证》且其经营范围应当包括“国际航空客货邮运输业务”。 （3）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。 分析：国际运输做了较多描述，设计与研发内容单薄。 2.13号公告的细化 零税率应税服务的范围是： ?（1）国际运输服务 …（强调131号文件内容）。 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。 分析：零税率应税服务出口的出境是指国境非关境。 （2）向境外单位提供研发服务、设计服务 　研发服务是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 　设计服务是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 　向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。 分析：与财税【2011】111号文件税目解释衔接，同样强调劳务出口为国境非关境。 （二）适用零税率的方法——免抵退税 1.131号规定 试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为其按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。 分析：使用零税率出口应税服务退税率等于征税税率。 财税【2011】131号（1）国际运输服务，是指：　　① 在境内载运旅客或者货物出境；　　② 在境外载运旅客或者货物入境；　　③ 在境外载运旅客或者货物。 试点地区外：财税【2010】8号（2）试点地区的单位和个人适用增值税零税率，以水路运输方式提供国际运