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第十章 财务成本控制 第一节 财务控制的含义与种类 一、财务控制的含义和特征 含义：财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。 特征： （1）财务控制是一种价值控制 （2）财务控制是一种综合控制 （3）财务日常控制是以现金流量控制为目的 二、财务控制的基本原则 三、财务控制的种类 （1）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。 （2）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。 （3）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。 事先控制，也称原因控制 事中控制，也称过程控制 事后控制，也秒结果控制 （4）按照财务控制的主体，可分为出资者的财务控制、经营者的财务控制和财务部门本身的控制 （5）按照财务控制的依据，可分为预算控制和制度控制 （6）按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和现金控制 （7）按照财务控制的手段，可分为定额控制（绝对控制）和定率控制（相对控制） 第二节 财务控制的要素与方式 一、财务控制的要素 控制环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。 二、财务控制的方式 财务控制的方式主要包括授权批准控制、职务分离控制、全面预算控制、财产保全控制、独立检查控制和业绩评价控制等。 第三节 责任中心 一、责任中心的含义和特征 责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。 责任中心通常具有以下特征 1.责任是一个责权利结合的实体。 2.责任中心具有承担经济责任的条件 3.责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。 4.责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。 5.责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。 二、成本中心的定义、类型、特点和考核指标 1.定义：成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心。 2.类型：成本中心有技术性成本中心和酌量性成本中心两种类型。 技术性成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。酌量性成本中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。 3.特征： （1）只考评费用不考评收益； （2）只对可控成本承担责任 一般而言，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折旧费用是直接成本，但不是可控成本。 （3）只对责任成本进行考核和控制 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。它可分为预算责任成本和实际责任成本。 4.成本中心的考核指标：成本费用变动额、 成本费用变动率 在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标。再按公式计算。 成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用） 三、利润中心的定义、类型和考核指标 1.定义：对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。 利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。 2.类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。 （1）自然利润中心。它是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。 （2）人为利润中心。它是指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。 成为人为利润中心应具备两个条件： ①该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）； ②能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。 .利润中心的考核指标：考核总指标为利润 （1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。 （2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。 4.利润中心的考核指标 （1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是： 利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额） （2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种： 利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本 公司利润总额=各利润中心可控利润总
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