上海师范大学财务会计10所有者权益.ppt

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* 主要内容 一、股份有限公司基本特征 二、股本的核算 三、资本公积 四、留存收益 第十章 所有者权益 * 一、股份有限公司基本特征 最大特点:将企业的全部资本划分成等额股份,并通过发行股票的方式来筹集资本。此外,还具有以下特征: (1)是独立的法人实体; (2)股东仅负有限责任; (3)所有权与经营权分离; (4)通过发行股票拥有巨大的融资能力; (5)具有较强的稳定性; (6)财务报告公开。 * 普通股与优先股特征: 类别 普通股 优先股 ① 参与管理权 一般无表决权 ② 分得股利权 股利和剩余财产分配的优先权 ③ 优先认股权 优先股没有明确到期日 ④ 剩余财产分配权 优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。 发行价格: 平价 / 溢价 / 折价—在我国,不允许折价发行股票。 * 股东权益(即所有者权益) 1.含义——净资产 2.内容: (1)股本 / 实收资本 (2)资本公积 (3)盈余公积 留存收益 (4)未分配利润 * 二、股本的核算 (一)科目设置 1、股本(面值) 2、资本公积(股本溢价) 股票发行费用 —可从股票溢价收入中扣除; —若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时,将发行费用记入“长期待摊费用”借方科目,在经营期内摊销。 * (二)增发股份 1.增加股本的方式 资本公积转股本 / 增发配售新股 / 发放股票股利 等等。 2.案例 【例】某股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准,对发行在外的面值为10元的普通股本1200 000股在年末实施10送2的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为11.5元。 借:利润分配—转作股本的股票股利 2 400 000 贷:股本—普通股 2 400 000 * 三、资本公积 (一)股本溢价/资本溢价 【例】:某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为5元。公司与证券公司约定,按发行收入的3%收取手续费,从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。 公司收到的股款=1000×5×(1-3%)=4 850(万元) 应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费 =1000×4-150?=3850(万元) 借:银行存款 48 500 000 贷:股本 10 000 000 资本公积——股本溢价 38 500 000 * (二)其他资本公积 (1)直接计入所有者权益的利得和损失;(例如可供出售金融资产在持有期间的资产负债表日,应当以公允价值计量,且公允价值的变动差额计入其他资本公积。 (2)权益法核算的长期股权投资(在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,计入其他资本公积等等。 * 四、留存收益 (一)内容 内容——盈余公积 / 未分配利润 (二)利润分配——对净利润进行分配,其分配顺序: 1、财务制度规定 (1)被没收财物损失,违反税法规定支付的滞纳金和罚金; (2)弥补以前年度未弥补亏损; (3)提取法定盈余公积金; (4)向投资者分配利润。 2、公司法规定,提取盈余公积金后,利润分配程序如下: 支付优先股股利 / 提取任意盈余公积 / 支付普通股股利 * (三)盈余公积 1.种类 一是法定盈余公积—按税后利润的10%提取,法定盈余积累计额已达到注册资本50%时可以不再计提; 二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。 2.用途—使用后不得低于注册资本的25%。 弥补亏损 / 转增资本 / 发放股利(Dividend)。 * 【例】某股份有限公司2004年度实现税后利润6 000 000元,股东大会通过的利润分配方案,决议规定提取10%的税后利润作法定盈余公积金,6%的税后利润作任意盈余公积金。 要求:做有关会计分录。 借:利润分配—提取法定盈余公积金 600 000 —提取任意盈余公积金 360 000 贷:盈余公积—法定盈余公积金 600 000 —任意盈余公积金

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