审计依据、审计证据与审计工作底稿.ppt

2008-10-02 刘爱松 第六章 审计依据、审计证据与工作底稿 参考： 《审计准则1131号——审计工作底稿》 《审计准则1301号——审计证据》 审计依据 是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。 审计依据与审计证据、审计准则是不同的。 概念辨析 1.依据与证据比较： （1）审计证据——说明事物是一种什么样状况。 （2）审计依据——说明事物应该是一种什么样状况。 （3）两者对照——得出是非优劣的结论，表示审计意见和做出审计决定 。 2.依据与准则比较： （1）审计依据——是衡量审计客体的尺度，它所回答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断和决定。 （2）审计准则——是审计工作本身的规范、是审计人员的行为指南，它所回答的问题是如何进行审计，用以衡量审计主体工作优劣和工作质量问题。 审计依据、审计证据、审计准则 3.三者比较： （1）怎样进行审计，要按审计准则规定办； （2）审计中确定了什么样的事实，要有审计证据证实； （3）为什么要提出这样的意见和作出这样的决定，要有审计依据衡量。 审计依据的分类 （一）按来源分： 外部依据——国家法规、制度；主管部门规章；国际惯例条约等 内部依据——方针、政策、计划、预算、定额、指标、合同、规章等 （二）按性质分： 法律、法规 规章制度 预算、计划、合同 业务规范、技术经济标准 （三）按衡量对象分 审计依据的特征P168 权威性——或公认性，层次越高，权威性越大； 层次性——层次越高，管辖的幅度越宽； 地域性——地区差，行业差及单位差引起的； 时效性——标准一部分属上层建筑会随经济基础变化而变化，同时经营环境和经营状况也在不断变化； 相关性——与被审项目和应证事项相关； 绩效审计依据还具有相对性、先进性、动态性、可控性、计量性等特征。 审计依据的运用原则 从实际出发——根据需要选定 把握实质问题——抓住主要问题、主要矛盾 准确可靠——依据原文、亲自复核 审计证据的概念 新准则1301号的定义：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息（P171）。 审计证据就是审计人员在审计过程中，采用各种方法获取真实的凭据，用于证实或否定被审计单位会计报表所反映的财务状况和经营成果公允性的一切资料。 审计证据的作用（P172） 是制定与修正审计方案的依据之一。 是做出审计决定的基础。 是表示审计意见的依据。 是确定或解除被审计人员应付经济责任的依据。 是控制审计工作质量的重要手段。 审计证据的特征 《1301号准则——审计证据》注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 审计证据具有七个方面的特征（P173）： 客观性：审计证据是客观事实的反映。 可靠性：审计证据的可靠性的判断与影响因素（P173）。 合法性：具有法律效力。 时间性：受时间限制。 重要性：指证据的有用性（P174）。 相关性：相关性的涵义（P174）。 充分性：数量足够。充分性的衡量（考虑因素）： 审计风险：审计风险受到六个方面因素的影响（P175－P176），包括 项目的性质。 内部控制的强弱。 业务经营性质。 管理当局的可信赖程度：审计的三要素。 财务状况：行为动机。 时常更换社会中介审计组织。 具体审计项目的重要程度。 审计人员的经验。 是否发现错误或舞弊。 审计证据的类型与取得的途径。 审计证据的种类 按表现形式分为实物证据、书面证据、视听或电子数据证据、言词证据和环境证据五类。 实物证据：审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据。能有效地证明存在性，却没法证明所有权；能确定数量，不能确定金额，因而不能很好地满足估价目标。 书面证据：也称文件证据，是指以文件记录形态作为证明事项真实情况的表现形式的证据。被称为基本证据。书面证据的主要种类：P178。 视听或电子数据证据：以录音录像或者计算机存储、处理的能证明被审计事项的证据。 言词证据：被审计单位有关人员对于审计人员提出的问题所作的口头答复所形成的证据。口头证据证明力比较差，但有助于审计人员发现有价值的线索。 环境证据：是指对被审计单位产生影响的各种环境事实，也称状态证据。具体包括： 企业的内部控制情况 企业管理人员的素质 各种管理条件和水平。 环境证据不是直接证据，它有助于审计人员发现有价值的线索，合理安排审计工作。 审计证据的种类 审计证据按来源分为内部证据、外部证据和亲历证据。 内部证据：由被审计单位产生和处理的证据。如职工工时记录、收货单等。其证明力低于外部证据，其客观性较差。 外部证据：审计人员取得的由被审计单位外部第三者提供的各种证据，填制地点在被审计单位外部。 亲历证据：是指审计人员目击或亲自