学2011秋-2增值税计算02.ppt

含税销售额的换算举例 某增值税一般纳税人销售一批货物，开出增值税专用发票注明销售额10万元，税额1.7万元，另开具普通发票收取包装费117元。 则该业务的计税销售额 =10＋117÷（1＋17%） =10.01 二、当期进项税额的确认与计算 1.准予从销项税额中抵扣的进项税金* 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额* 进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。 准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人; 小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 P52 （ 7项） 分成两类: （1）扣税凭证不合格 （2）购进货物改变生产经营用途 非应税项目 免税项目： 集体福利或者个人消费：企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及其设备物品或者以福利、奖励、津贴等相识发给职工的个人物品。 非正常损失：自然灾害损失、因管理不善造成的被盗、发生霉烂变质等损失等。 2.不得从销项税额中抵扣的进项税额 兼营免税项目或非应税项目的进项税划分 纳税人兼营免税项目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额 P53 ＝当期全部进项税额×当期免税项目、非应税 项目销售额合计÷当期全部销售总额合计 某杂志社是增值税一般纳税人，出版杂志并从事广告业务，本月取得出版收入250万元(不含税)，取得广告业务收入50万元， 本月进项税额为21万元，其广告业务进项税额无法分别计算，请计算本月进项税额。 广告不得抵扣的进项税额 ＝[50÷(250＋50)]×21＝3.5(万元) 则本期进项税额＝21－3.5＝17.5 (万元) 注意：不得抵扣的内容 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令2008年第538号）下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号） 三、应纳税额的计算 应纳增值税额 ＝当期销项税额－当期进项税额 当期是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。 （一）准予抵扣进项税额申报  ——抵扣时间不得提前 不同渠道取得的抵扣凭证时间有差异： （1） 防伪税控系统开具的增值税专用发票 （2） 海关完税凭证 防伪税控系统发票 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 海关完税凭证 实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。　　未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 运费 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 （一）准予抵扣进项税额申报  ——抵扣时间不得提前 对于超过认证期限的进项凭证，纳税人也不能返还销货方作废重开，只能作为财务上的记账凭证了，未抵扣的进项税额应该同购入的货物价款一并计入货物成本，在结转收入时同比结转销售成本并在企业所得税前进行扣除。 （二）进项税不足抵扣的处理 根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。 已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后又改变用途，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 （三）扣减发生期进项税额的规定 －进项税金转出 1.用于非应税项目 2.用于免税项目 3.用于集体福利或个人消费 4.购进货物发生非正常损失 5.在产品或产成品发生非常损失 （四）销售退回或折让的问题 税法规定，