第2章企业增值税纳税筹划及案例.ppt

第3节 制药企业增值税纳税筹划案例分析 一、EW制药公司的基本资料 二、EW制药公司涉及的主要税收政策 （一）EW制药公司整体涉税情况 EW制药公司及其所属控股子公司的生产经营活动涉及增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地使用税、城市维护建设税、印花税、车辆购置税、房产税等税种。本章主要讨论增值税以及与其相关的城建税及附加。 税种 税率 增值税 17% 城建税及附加 10% 所得税 25% ◆EW制药公司被认定为增值税的一般纳税人，主要的涉税活动包括购进、生产加工、委托加工、销售等。其涉及的增值税税收优惠政策 ： 1、对避孕药品和用具免税； 2、对非营利性医疗机构自产自用的制剂，和按照国家规定的价格取得的与医疗服务有关的提供药品、医用材料器具等收入免税； 3、对营利性医疗机构与医疗服务有关的提供药品、医用材料器具等收入按规定征税，自取得执业登记之日起，3 年内对其自产自用的制剂免税； （二）EW制药公司的增值税（自学） 4、对用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品按简易办法依照6%征税，并可自开专用发票； 5、进口、国内销售列明抗艾滋病病毒药品免税； 6、生产、国内销售定点生产企业生产的国产列明抗艾滋病病毒。 （一）EW制药公司经营状况分析 (swot分析） 三、EW制药公司增值税纳税筹划 优势（Strengths） 劣势（Weaknesses） 1、生产过程连续、稳定 2、成本核算方法固定 3、配方简单 4、供应商范围广 5、销售范围广 6、对物流及质量的管理严格 7、消费层面广 8、受经济波动影响小 1、对专利（配方）依赖性较强 2、不易把握总体销售情况 3、药品定价影响因素多、复杂 4、难以控制终端资源 机会（Opportunities） 威胁（Threats） 朝阳产业 市场竞争激烈 1、采购业务的增值税纳税筹划 充分利用收购初级农产品的免税政策 2、营销活动的增值税纳税筹划 （1）主营业务中运输等价外费用的增值税纳税筹划。 价外费用：增值税17% 运输业务外包或成立运输公司：营业税3% （2）结算方式的增值税纳税筹划。 （3）代销方式的增值税纳税筹划。 （4）促销方式选择的增值税纳税筹划。 3、利用税收优惠的增值税纳税筹划(单独核算免税产品） （二）EW制药公司增值税纳税筹划内容 四、EW公司增值税纳税筹划方案设计 （一）采购业务的增值税纳税筹划方案 原材料收购的纳税筹划方案设计——变购入加工材料为购入初级原材料 采购对象纳税筹划方案表 方案 方案内容 方案（一） 收购初加工中药材。 方案（二） 收购未经加工的中草药，自行加工。购置加工设备需要20万元，年折旧2万元(为简便起见，假设设备期满无残值，以平均年限法计算折旧)。据测算初加工每吨中草药所需其他费用共计40元，甲、乙、丙三种中草药的损耗率分别为8%，15%和5%。 项目 方案（一） 方案（二） 数量(吨) 单价 金额 数量(吨) 单价 金额 甲材料 46 2.5 115 50 1.8 90 乙材料 102 2.4 244.8 120 1.8 216 丙材料 76 2 152 80 2.2 176 合计 224 511.8 250 482 不同方案采购情况表 项目 方案（一） 方案（二） 中成药成本 611.80 522.34 原材料费用 511.80 482 初加工费用 3 深加工费用 100 100 可抵扣进项额 0 62.66 销售价格 1000 1000 应纳增值税 170 107.34 应纳城建税及附加 17 10.73 经营利润 371.20 466.93 应纳所得税 92.80 116.73 税款合计 279.80 234.80 税后利润 278.40 350.20 采购对象纳税筹划方案测算表 1、销售业务中运输等价外费用的纳税筹划方案设计 运输费用纳税筹划方案表 方案 方案内容 方案（一） 运输费用作为价外费用计算缴纳增值税。 方案（二） 成立独立核算的运输公司，按照3%的税率计算缴纳营业税。 （二）营销活动中的增值税纳税筹划方案 项目 方案（一） 方案（二） 应纳增值税 727÷1.17×17% =105.63 应纳营业税 727×3%=21.81 应纳城建税及附加 105.63×10% =10.56 21.81×10%=2.18 税款合计 105.63+10.56 =116.19 21.81+2.18 =23.99 运输费用纳税筹划方案测算表 收款及增值税汇总表 收款情况 结算方式 金额 销项税额 现值注 3个月内收款 直接收款 6000 1020 1020 6个月内收款 采用商业汇票 8000 1360 1295.24 12个月