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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 7.7.3 期权交易的会计处理—以买权交易为例 期权合同的基本特征: 1)看涨期权与看跌期权 2)期权合同的标物(基础工具) 3)期权费 4)期权合同的终止确认 7.7.4 互换交易的会计处理—以利率掉期为例 掉期交易互换交易或就是交易双方关于以特定方式交换未来一系列现金流量的协议,掉期或互换合同实际上是远期合同的一种组合。利率掉期和货币掉期是互换交易的两种基本类型。 利率掉期是指同一货币的债务以不同的利率进行调换的金融交易 7.8 套期活动会计 从会计角度而言,套期是指指定一项衍生工具或非衍生工具,作为对被套期项目的公允价值或现金流量变动的全部或部分抵销。 非衍生工具只是在少数情况下作为套期工具。企业本身的权益性证券,不是企业的金融资产或金融负债,因而不能是套期工具。公允价值不能可靠计量的金融资产或金融负债,则不能用作套期工具。 被套期项目可以是资产、负债、确定承诺或是承受价值变动或未来现金流量变动风险的预期未来交易。 在套期活动会计中,要对应地确认套期工具和相关的被套期项目的公允价值变动形成的对损益的影响。 7.8.1 三类套期关系 1)公允价值套期 2)现金流量套期 3)对国外实体的投资净额套期 7.8.2 公允价值套期的会计处理 公允价值套期的会计处理原则可概述为: (1)以公允价值重新计量套期工具形成的利得或损失立即在当期损益中确认,而不论套期有效与否。 (2)归属于套期保值的被套期项目的利得或损失,应调整被套期项目的账面金额,并立即在当期损益中确认,而不论被套期项目是以公允价值还是以成本计量,以凸显套期的对冲效应。 7.8.3 现金流量套期的会计处理 现金流量套期的会计处理原则: (1)被确定是有效套期的那部分套期工具利得或损失,应通过权益变动表直接在权益中确认。 (2)无效部分应按如下原则处理: 对预期的未来交易套期的会计处理特征: 7.8.4 对境外经营净投资套期的会计处理 对境外经营净投资套期,应比照类似于现金流量套期的会计处理原则进行处理,需要指出的只是,与套期的有效部分相关的套期工具的利得或损失,应按外币折算损益的归类方式进行归类。 7.8.5 套期活动会计的特征和存在问题 7.8.6 以全面公允价值计量模式取消套期活动会计 7.9 金融工具在财务报告中的披露 IFRS7《金融工具:披露》的发布于2006年1月1日生效,取代了修订后IAS32《披露和列报》的披露部分和IAS30《银行和类似金融机构财务报表中的披露》。 7.9.1 IFRS7对被取代的IAS32披露部分和IAS30的主要变革 IFRS7与被取代的修订后IAS32披露部分和IAS30对比,其显著的特征有: 一是把IAS32和IAS30相结合,不再为银行及类似金融机构另作专门规定; 二是分别就金融资产和金融负债的不同类别分别提出披露要求,从而更为翔实和具体。 从总体上说,IFRS7并没有对IAS32披露部分和IAS30作出根本性的修订。 7.9.2 金融风险的分类 1)市场风险 (1)货币风险 (2)利率风险 (3)其他价格风险 2)信用风险 3)流动性风险 7.9.3 对三类金融风险的披露要求 1)市场风险 2)信用风险 3)流动性风险 7.9.4 资产负债表和收益表的披露要求 1)资产负债表的披露要求 2)收益表的披露要求 7.9.5 其他披露要求 1)会计政策 2)套期活动会计 IFRS7对套期活动会计的披露要求可总括如下表所示。 披露要求 公允价值套期 现金流量套期 投资净额套期 套期风险的描述和套期工具及其公允价值 ● ● ● 被套期的现金流量预期将发生 ● 预期交易预料不会发生 ● 利得或损失在权益中发生和再归类至损益 ● 套期工具损益和套期风险 ● 在损益中确认的无效套期 ● ● 3)公允价值 4)“第1日”损益 7.9.6 我国金融工具会计的发展过程 ----从表外披露走向表内确认 我国衍生金融工具于1991年正式推出。 中国银行业监督管理委员会于2004年2月5日出台了《金融机构衍生产品交易业务管理办法》 财政部会计准则委
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