中国“财师汇”营改增讲师.pdf

房地产建安企业营改增 操作实务及风险防范 营改增政策解析 与企业应对实务 培训内容 专题一、 增值税原理及营改增概述 专题二、营改增基本政策及操作实务 专题三、销售额的确定及操作实务 专题四、 进项税额的确定及操作实务 专题五、营改增征收管理及报表填报实务 专题一 增值税原理及营改增概述 一、增值税原理 （一）增值额为课说对象 增值额，从理论上讲是企业在生产经营过程中新创 造的价值。也就是从商品总值(C+V+M) 中扣除生 产经营中消耗掉的生产资料的价值(C)之后的余额, 即(V+M)部分。 • 只对其中的新增价值征税，实行税款抵扣制。 • 税款随销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款 （二）分类。按计算出的增值额内容不同，分为三 种类型： 增值税的类型 （三种） 　　区分标志――扣除项 目中对外购固定资产的处理方式不同 特点 优点 缺点 类型 1.确定法定增值额不允许扣除任 1.生产型增 保证财政收 不利于鼓 何外购固定资产价款 值税 入 励投资 2. 法定增值额理论增值额 1.对外购固定资产只允许扣除当 以票扣税 2.收入型增 完全避免重 期计入产品价值的折旧费部分 造成困 值税 复征税 2.法定增值额 理论增值额 难 1.当期购入固定资产价款一次全 体现增值税 3.消费型增 部扣除 优越性， 值税 2.法定增值额理论增值额 便于操作 5/4/2016 5 （三）计算方法和扣除规定 1.直接计算法 • ①加法，应纳增值税＝ （工资＋利息＋租金＋利润 ＋其它增值项 目）×税率　 • ②减法，又称扣额法。是指从销售额全值中扣除非 增值项 目的金额，如外购的原材料、燃料、动力等 扣除项 目的金额，求出增值额，然后乘以增值税税 率： 应纳增值税＝ （销售额－非增值项 目金额）×税率　　 2.间接计算法，又称扣税法。是指以销售额全值乘 以增值税税率求出产品的整体税额，然后从中扣 除外购非增值项 目已经缴纳的税额，以这个税差 作为应纳的增值税税额，公式为：应纳增值税＝ 销售额×税率－非增值项 目的已纳税款。 即：销项税金－进项税金 营改增财税 〔2016 〕36号： 扣税法+部分项 目的扣额 （差额） 二、增值税基本会计处理 （销售、购进、交税） • 财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知 （财会字[1995]22号） （财政部令2011年第62号作废该文） 销售：借：银行存款或应收账款 　　贷：主营业务收入 　　 应交税费——应交增值税 （销项税额） 购进：借：相关成