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财 经 论 坛 C O N T E M P O R A R Y E C O N O M I C S 增值税转型对企业 固定资产投资影响分析 ○樊 葵 （福建农业职业技术学院 福建 福州 350007 ） 【摘要】 本文分析指出在消费型增值税环境下企业固定资 （1＋17％）。在实行消费型增值税后，购入固定资产支付的进项 产投资的效果好于生产型增值税，不同类型企业在增值税转型 税额允许在当期销项税额中抵扣，固定资产的购置成本仅包括 中受益程度不同，固定资产比例高的企业投资收益水平将得到 资产的买价F，使购置成本降低了F×17％。另外，由于固定资 更大提高。 这表明增值税转型对鼓励我国企业投资进而拉动内 产进项税额的抵扣，企业应交增值税额降低，使得以增值税为 需具有积极作用，同时也对促进企业技术进步和产业结构优化 税基的城建税和教育费附加缴纳税额减少。假定城建税的税率 有着深远影响，利于今后我国经济的良性发展。 是7%、教育费附加的征收率是3%，则节省了附加税支出共计 【关键词】 增值税转型 固定资产投资 影响 F×17％（3 ％＋7 ％）。综合固定资产购置成本的降低和附加税 自2009 年1 月1 日起，在全国所有地区、所有行业推行增 的节约，固定资产投资成本降低幅度为△F＝F×17％+F×17％ 值税转型改革，增值税转型在维持现行税率不变的前提下，是 （3 ％＋7 ％）=18.7%F。 一项重大的减税政策。转型最直接的影响是固定资产投资，其 2 、经营期各年现金流量不同 抵扣范围的扩大直接减少了固定资产购置成本，减轻了企业固 在投产后的经营期间，各年现金净流量NCF 由税后的营 定资产投资负担，增加企业投资积极性。从长期来看对扩大国 业收入、支付的税后付现经营成本和折旧抵减所得税三部分组 内需求、促进企业技术更新改造和产业结构升级、以及提高企 成。即NCF= 营业收入（1－T）－付现成本（1－T）＋折旧×T 。 业整体竞争力具有重大意义。 假设固定资产使用年限为n 年，期末无残值，按直线法计提折 一、增值税转型概况 F× （1+17%） 旧。生产型增值税条件下企业每年的折旧额为 ，消 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增 n 价值或商品附加值部分征收的一种流转税。在对货物和劳务普 费型增值税条件下固定资产购置成本降低，因而每年的折旧额 遍征收增值税的前提下，按照外购固定资产所含进项税额扣除 也降低为F ，增值税转型使企业每年的折旧额降低F×17%。折 n n 方式的不同可分为生产型、收入型和消费型。生产型增值税是 旧额的降低使折旧抵税相应降低，导致各年现金净流量减少。 对固定资产进项税额不予抵扣；收入型增值税是对其按折旧进 转型后企业各年净现金流量差额为△NCF，则△NCF=- 度分期抵扣；消费型增值税则允许一次性抵扣。我国自1994 年 F×17% 正式出台起，出于对投资过热、财政资金紧张等因素的考虑，一 T 。 n 直实行的是生产型增值税。在前几年对东北老