郑庆华 初级会计职称 初级会计实务 基础班 第1章 10 可供出售金融资产与取得固定资产 21页.pdf

第七节 可供出售金融资产 可供出售金融资产为金融资产第四类，其内容和会计处理见下表： 可供出售金融资产内容和会计处理 相关规定 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以 内 及没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产， 容 通常包括企业从二级市场购入的债券投资、股票投资、基金投资等。 会 取 企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和作为初始确认 计 得 金额，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领 处 时 取的利息，应当单独确认为应收项目。 理 持有期间有两件事： （1）持有期间收到的股利或利息应一律计入当期投资收益： 借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益 （2 ）期末按公允价值计量： ①资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，（在正常波动时） 将公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益（资本公积——其他 资本公积）。可供出售金融资产价值上升时，账务处理如下： 会 持 借：可供出售金融资产——公允价值变动 计 有 贷：资本公积——其他资本公积 处 期 ②资产负债表 ，可供出售金融资产如果发生暴跌或连续性下跌，应计提资产 理 间 减值，将损失计入当期损益： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——减值准备 对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升 且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转 回，同时调整资产减值损失（债券类）或所有者权益（股权类）： 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失（或资本公积——其他资本公积） 处 出售可供出售的金融资产，应将取得的价款与金融资产账面价值的差额，计入 置 当期投资收益，同时将计入资本公积的公允价值累计变动额转入投资收益（目 时 的是把未计入损益的业绩转入已计入损益的业绩）。 【例44 】说明购入股票可供出售金融资产 甲公司有关可供出售金融资产交易情况如下： 1 ①2013 年12 月5 日购入股票100 万元，发生相关手续费、税金0.2 万元，作为可供出售金 融资产： 借：可供出售金融资产——成本 100.2 贷：其他货币资金——存出投资款 100.2 ②2012 年末，该股票收盘价为108 万元： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 7.8 贷：资本公积——其他资本公积 7.8 （未计入损益的业绩） ③2013 年1 月15 日处置，收到110 万元 借：其他货币资金——存出投资款 110 资本公积——其他资本公积 7.8 贷：可供出售金融资产——成本 100.2 ——公允价值变动 7.8 投资收益 （110－100.2） 9.8 （已计入损益的业绩） 注：将资本公积（其他资本公积）转入投资收益，目的是将未计入损益的业绩转为已计入损 益的业绩。 第八节 固定资产及投资性房地产 一、固定资产 （★★） 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有；（2 ）使用寿命超过一个会计年度。 （一）取得固定资产 1.外购固定资产 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状 态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定 资