资产减值可回收金额计量问题研究与分析.pdf

财会通讯 ·学术版2007年第1期 资产减值可回收金额计量问题研究与分析 许华荣 （楚雄师范学院 云南 楚雄 675000） 摘要：资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，其计量的核心问题是资产公允价值和现值的确 定。公允价值的确定具有层级结构估计，而现值的确定主要在于预计未来现金流量和折现率的确定。本文对此进 行了研究与分析。 关键词：资产减值 公允价值 现金流量 折现率 随着《企业会计准则第8号———资产减值》（以下简称《资产减值》）的颁布及实施，资产减值的计量问题成了该准则的首要问 题，要认真准确地执行该准则，必须对资产减值的计量问题进行研究与探讨。 一、资产减值的计量 作为以提供财务信息为主的财务会计，会计计量是整个财务会计体系的基本和核心环节，资产减值作为财务信息的组成部分， 其计量也就自然成了该准则运用的核心问题。会计计量的对象是价值运动，而价值运动又是随时间的变化而变化的，所以首先要解 决会计计量是计量会计要素的历史价值还是现在价值。按照现代资产计量理论的要求，应当以完整的时空观来反映企业的资产价值 状况，从空间的角度讲，会计计量的空间就是会计对象；从时间的角度讲，会计计量可分为初始计量和后续计量，资产计量的时点不 同，选用的标准也不同，初始计量通常采用历史成本，而后续计量通常采用现行成本、现行市价以及未来现金流量的现值等计量属 性。资产减值会计计量属于后续计量，因而主要采用现行市价、现行成本和未来现金流量的现值等计量属性。资产减值会计计量的关 键表现为资产现行时点价值的确定，如何评估现行时点上资产的价值，国际上有两种代表性的观点：第一种观点以美国财务会计准 则委员会（FASB）为代表，认为资产现行时点上的价值主要依赖于特定时点上资产的公允价值；第二种观点以国际会计准则委员会 （IASC）为代表，在资产减值的确认和计量中引入了可收回金额的概念，并将可收回金额定义为销售净价和使用价值两者中的较高 者。我国《资产减值》规定：“资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值”，“可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置 费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定”。由此可见，我国资产减值的计量主要借鉴了IASC的观点，采 用可回收金额作为资产减值的计量基础，而在可回收金额的计量中涉及到公允价值和现值的计算。因而，资产减值会计计量的核心 问题是以现行时点上资产公允价值和现值为基础的可收回金额的确定。 二、公允价值的计量 公允价值是与历史成本、重置成本、可变现净值和现值等并列的会计准则体系中最重要的会计计量属性。国际会计准则委员会 （IASC）在1995年发布的第32号国际会计准则（IAS32）中，对公允价值所下的定义是：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的 当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”美国财务会计准则委员会（FASB）在2000年发布的第7辑财务会计概念公告 （SFAC7）中，对公允价值的定义为：“在交易双方自愿的前提下（即排除强迫或清算的情况），当前资产（或负债）的购置（或发 生）或出售（或清偿）金额。”FASB在2004年发布的《公允价值计量》征求意见稿中，对公允价值所下的定义是：“资产或负债在 熟悉情况（Knowledgeable）、没有关联的（Unrelated）意愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”可见，公允价值作为会计准则体 系中的一种计量属性，最大的特征就是来自于公平交易市场的确认，是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。根据财政 部有关“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”的规定，我国对公允价值的定 义采用IASC的观点。我国《资产减值》规定：“资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中有法律约束力的销售 协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在既没有法律约束力的 销售协议、又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似 资产的最近交易价格或者结果可