《多边税收征管互助公约边税收征管互助公约》生效对我国情报交换制度的影响.pdf

要文类 税事焦点 《《多边税收征管互助公约多边税收征管互助公约》》生效生效 对我国情报交换制度的影响对我国情报交换制度的影响 赵智娟 2013 年8 月27 日我国政府代表在巴黎签署了《多边税 瑞士签署的对所得和财产避免双重征税的协定为例，在第27 收征管互助公约》（以下简称《公约》），《公约》于2016 年2 月1 条“信息交换”规定，缔约国双方主管当局应交换可以预见的 日对我国生效，我国将于2017 年1月1 日正式执行。这也是 与执行本协定的规定相关的信息，或与执行缔约国双方或其 我国到目前为止签订的首个多边税收协定。《公约》规定了情 行政区或地方当局征收的各种税收的国内法律相关信息。 报交换、税款追缴和文书送达三种税收征管协助形式，但允 同时，在协定的议定书中对于第27 条又作了补充约定，包括 许缔约方对税款追缴和文书送达作出保留。考虑到我国现 穷尽国内税收管理程序的原则、允许基于国内法在情报传送 有法律制度及税收征管实际，我国在《公约》批准书中对税款 之前通知纳税人以保障其权利等。 追缴和文书送达（包括邮寄文书）作出了保留。因此，我国税 与《公约》不同的是，上述的税收双边协定中并没有区分 务机关主要是与其他缔约方开展情报交换协助。 情报交换的不同类型，并且在议定书中还特别指出，尽管第 一、我国情报交换制度的现状 27 条的规定不限制信息交换的可能的方法，但不要求缔约国 1、国际协定层面。在未加入《公约》之前，我国与他国的 双方自发或自动地交换信息。 情报交换往来主要是通过签署单独的税收情报交换协定或 2、国内法层面。在我国的国内法层面，对于税收情报交 是在与他国签订的避免双重征税的协定中以条款的形式体 换问题，国家税务总局于2006 年出台了《国际税收情报交换 现。就单独的税收情报交换协定而言，截至2015 年12月，我 工作规程》（以下简称《规程》），其中详细规定了税收情报交 国对外签署的税收情报交换协定共有10个，其中不乏百慕 换在我国国内法层面应如何妥善、有序地进行。其主要内容 大、巴哈马、开曼、英属维尔京这样的避税港国家。而且，单 如下： 独的税收情报交换协定的订立也是我国在近几年才有的实 一是情报交换的范围。首先，由于《规程》的出台在我国 践，这10 个税收情报交换协定中，签署的时间自2009 年至 签署《公约》之前，《规程》中情报交换的国家和人的范围仅局 2014 年不等。 限于与我国签订双边税收协定的国家。其次，对于税种范 相比之下，我国与他国订立的避免双重征税协定的数量 围，《规程》规定应仅限于税收协定明文规定的税种，而且就 和历史都要更多更长。截止2015 年12 月，我国已对外国正 我国已经订立的101个双边税收协定来看，主要为具有所得 式签署101个避免双重征税协定，其中97 个协定已生效。这 和财产性质的税种。 些税收协定中不乏关于情报交换的约定。以2013 年中国与 二是情报交换的种类。《规程》中规定情报交换的类型包 04 税事焦点 要文类 括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税 2、《公约》与我国国内法的协调。一是国际公约在国内 务检查、授权代表访问和行业范围情报交换等。相对《公约》 法中适用的一般原则。对于国际公约与国内法的关系问题， 而言，《规程》中规定的情报交换在种类上存在一些差异。如 各国在其国内法中适用国际法规则的实践不仅没有固定的 《规程》中规定的授权代表访问和行业范围情报交换在《公 模式或统一的标准，而且差异往往很大。有些学者甚至断 约》当中已无专门规定。而《公约》中规定的境外税务检查制 言，世界上有多少种国内法制度，就会有多少种在国内法中 度在《规程》中并未涉及。值得一提的是，《规程》中的授权代 适用国际法规则的模式和标准。综合各国的理论与实践，关 表访问制度有点类似《公约》中的境外税务检查制度，所谓授 于国际《公约》与国内法的关系问题，一般可以归纳为三种方 权代表访问，是