关于金融工具国际会计准则在我国企业执行问题的研究.pdf

关于金融工具国际会计准则在我国企业执行问题的研究 关于金融工具国际会计准则在 我国企业执行问题的研究 徐 锐 内容提要：国际会计准则理事会(IASB)于2014年7月发布了最终版本的金融工具国际会计 准则—— 《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS9)，IFRS9将全面替代现行准则 (IAS39)，并要求于2018年 1月起实施 。IFRS9相对于原准则简化并改进 了金融工具的会计 处理，有助于企业提高有关金融．Y-具的会计信息质量。但企业会计信息质量的高低 ，不仅取 决于会计准则本身，也取决于会计准则的执行过程。企业在执行会计准则的过程中将受到诸 如经济、法律、市场、监管、公司治理、内部控制、会计师执业能力等多种外部和 内部因素的共 同影响。本文结合我国市场环境以及企业执行会计准则的实践经验 ，试图探讨新准则 IFRS9 在我 国企业尤其是金融企业执行的主要影响因素，并在此基础上对我国企业执行 IFRS9提 出相关建议。 关键词：金融工具 国际会计准则 执行 中图分类号：F830．42 文献标识码 ：A 文章编号 ：2096—1391(2016)12—0066—06 一 、 引 言 为降低金融工具会计处理的复杂性、回应金融危机以来社会各界对金融工具准则的指责和质 疑，国际会计准则理事会 (IASB)一直致力于对金融工具国际会计准则的修订 ，并决定按照金融工 具分类和计量 、减值和套期会计三个阶段制定全新的金融工具准则，逐步替代现行准则 《国际会计 准则第 39号——金融工具：确认和计量》(IAS39)。经过多年努力，IASB于2014年 7月发布了最终 版本的金融工具国际会计准则—— 《国际财务报告准则第9号——金融工具》(IFRS9)，并要求2018 年 1月起实施 。 新准则 IFRS9简化和改善了金融工具的会计处理，其发布标志着 IASB向建立全球统一 、高质 量的会计准则 目标又迈进了一步。我国企业 ，尤其是在境外上市的金融机构实施并执行 IFRS9有助 于提升其会计信息的全球可比性，提高国际知名度和竞争力。另外，按照实施会计准则国际趋同战 略的要求 ，我国金融工具会计准则也必将会有所修订、实现趋同。然而 ，“高质量的会计准则并不必 然产生高质量的会计信息，标准的趋同也并不必然导致会计实务的趋同和会计信息的可比，会计 准则对会计信息质量的影响还受其他因素制约①，’。IFRS9与现行准则相比有较大的改变和突破，具 ① 高利芳：《基于趋同的会计准则变迁与会计准则执行研究》，厦门大学博士论文，2009年。 辱譬 2016年第12期 有理论上的先进性，而如何将先进的理论运用于我国企业具体的会计实践，并转换为高质量的会 计信息，这与会计准则在企业的执行过程密切相关。以西方发达经济体为背景制定的新准则是否 完全适用于我 国市场环境、我国在境外上市的企业在执行 IFRS9过程 中将遇到哪些困难与挑战、如 何有效执行 IFRS9等问题 ，还值得进一步研究和实践 。 二、国际会计准则 IFRS9的主要 内容与变化 新准则 IFRS9包括金融工具的分类和计量、减值和套期会计三个主要部分。其中，在分类和计 量上，IFRS9要求企业以 “管理金融资产的商业模式”和 “合同现金流量特征”为判断标准，将企业持 有的债务工具分为三类，改变了原准则中 “四分类”的计量模式。在减值方面，IFRS9提出了 “预期信 用损失”模型的概念，替代了原 IAS39中 “已发生损失”模型。 “预期信用损失”模型要求企业在金融 工具初始确认时便依据其信用质量变化情况确认 “预期信用损失”，促使企业更加及时地计提减 值，向投资者提供反映未来的会计信息。在套期方面，IFRS9拓展了套期工具和被套期项 目的种类 范围，放宽了套期会计的使用条件 ，顺应 了企业风险管理的发展趋势 。IFRS9的主要 内容及其相对 于 IAS39的变化如表 1。 表 1 IFRS9与 IAS39主要内容比较 IFRS9