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啊囿翻 镛 关于非货币性资产交换认定问题的研究 樊玉迪 摘要：在非货币性资产交换业务中，由于准则对于补价定义的不明确，当业务涉及到增值税时，对于补价是否应 该包含增值税存在分歧。而且，当双方交换资产的价值之差与补价不相等时，非货币性资产交换认定标准选择的不同 可能致使结果存在差异。文章就上述两个问题进行了探析，提出了相应结论。 关键词：补价；增值税 ；非货币性资产交换 我国企业会计准则第七号中指出：非货币性资产交 义的不明确 ，当交换业务涉及增值税时，关于补价是否 换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长 应该包含增值税在会计学术界是存在分歧的。作者认 期股权投资等非货币性资产进行的交换 ，该交换不涉及 为，不论补价是不是包含增值税 ，一方面它应该与整个 或只涉及少量的货币性资产(即补价)。在实务中，通常是 资产交换金额即非货币性资产交换认定比例的分母的 以补价 占整个资产交换金额的比例是否低于25％来界 口径保持一致 ，另一方面，在实务中应该分析增值税的 定一项业务是否属于非货币性资产交换 ，该项比例小于 支付是否具有补价性质。 25％时，我们认为此项业务属于非货币性资产交换 ，当 2．交换资产价值之差不等于补价时判断标准怎样选 该比例大于或等于25％时，我们认为此项业务属于货币 择。当交换资产的价值之差与补价并不相等时，判断标 性资产交换。作者认为非货币性资产交换认定问题值得 准应该选取哪一方在交换业务中付出的价值更为合理? 探讨，因为其判断标准在实际应用中是存在问题的。 准则并没有明确规定，人们在实务中对于此问题的理解 一 、 非货币性资产交换认定存在的问题 也并不一致，而这个选择的不同对于该项交换性质的认 1．补价是否应该包含增值税。由于准则对于补价定 定结果在有些情况下是存在很大影响的。 · — 卜”—。卜”—。卜“—。卜”—。卜 “—·卜 “—-卜 “—·卜．．-t-~-4t--．·+ ”+ ”+ u-+-”+ u十 一+ “+ 一+ ”+ ” — · 卜一—+_一—-+_”—-卜一—-卜”—-+_“—卜·卜“—-卜-．--卜一+ “+ “+ “+ 一+ “+ 不确认损益。 性 ，相关的会计处理往往需要会计人员依据职业判断做 三、谨慎性原则的两面性 出。因此 ，会计人员应具有扎实的专业知识和准确的职 (一)谨慎性原则的积极作用 业判断。有关部门应当严格控制会计的职业资格，坚持 首先，谨慎性原则可以帮助会计人员保持应有的职 对从业人员的后续教育，保持其专业胜任能力。 业谨慎 ，防止企业遭受经营风险；第二 ，运用谨慎性原则 2．确定合理的会计原则使用顺序 可以使财务报告反映的资产状况、财务成果及现金流量 一 般情况下，首先要保证会计信息的真实可靠，但 是真实可靠的；同时，谨慎性原则避免了企业虚增利润， 实际经济业务发生时，企业应当在具体情况下具体分 减少了企业进行盈余管理的可能性。 析，使用顺序不能一成不变。 (二)谨慎性原则的局限性 3．完善会计准则 ，提高谨慎性原则的可操作性 首先，谨慎性原则的运用具有主观性 ，很多时候要 准则中有关谨慎性原则的条款规定不够明确 ，需运 运用职业判断。这就可能导致公司滥用谨慎性原则，如 用很多估计和判断，这就为企业滥用谨慎性原则操纵利 随意计提或不计提减值准备以达到操纵利润的目的。第 润提供了空间。因此，应当修订和完善准则，会计人员应 二，谨慎性原则与其他会计原则的