以问题为导向内部控制嵌入式审计探究.doc

以问题为导向内部控制嵌入式审计探究 　　摘要：本文基于理论、立足实践，提出以问题为导向的内部控制审计模式，并构建了该模式的具体应用框架，从审计的现状、理论逻辑、审计实践等方面提出建设性的应用建议，为内部控制嵌入式审计的实现探寻一条可行路径 关键词：问题导向 内部控制 嵌入式审计 一、内部控制审计的现状 以某大型国企为例，2014年至2016年共开展内部审计项目127项，其中经济责任审计63项、专项审计22项、管理审计27项、财务收支审计13项、内部控制审计2项，笔者同时浏览此企业上级集团公司2014年以来的审计信息，也没有发现“内部控制审计”的身影。笔者认为，内部控制审计弱化的主要原因有：第一，公司内控体系评价测试职能与内部控制审计有所雷同；第二，内部控制审计耗时长，效果不明显 内部控制符合性检查和实质性测试要求审计程序较为固定，容易忽视审计人员的职业判断，时间跨度大，对于取得的资料和要求的程序过多过于繁琐，往往表面重于形式，审计效果不明显，内部控制审计发现问题多数没有切入根源 二、内部控制嵌入式审计理论逻辑 内部控制嵌入式审计的理论逻辑是，按照内部审计的视角将公司的经营管理活动划分为若干个相对独立、完整的职能机制和制度流程，确定每个职能机制和制度流程的内部控制框架，依据风险评估结果选择高风险的职能机制或制度流程，在不同种类的审计项目中实施内部控制嵌入式审计，大大提升审计项目的审计效果。同时，审计结果也是完善与更新、修订内部控制框架的依据之一，实现闭环管理 三、以问题为导向的内部控制嵌入式审计实践 本文以某大型国企内部审计项目为例，简要分析如何开展以问题为导向的内部控制嵌入式审计 （一）内部控制框架体系 按照系统性和相对完整性原则，在参考内部控制五大部分原理和国家五部委的内部控制应用指引的基础上，将公司所有经营管理活动划分为36项职能机制和162项公司级制度流程、264项部门级制度流程 （二）以问题为导向的内部控制嵌入式审计实践 1.内部控制职能业务存在的重大风险和关键控制点 2016年公司各职能业务风险数据库汇总了712项业务风险，其中重大风险382个，关键控制点580个，涉及到企业生产、采购、质量、技术、战略规划、财务、资产、人力资源、销售、不同职能的车间管理等业务，审计人员在开展不同类型的审计工作可以以此为基础进行审计问题有效的查证 2.问题导向审计实践 本文抽取2016年实施的企业对外承揽外协业务专项审计和对车间经济责任审计两个项目作为例子，详细说明在制订审计项目实施方案过程中，我们如何把内部控制易发风险作为重点关注内容，直接以问题为导向，关注问题驱动下被审计单位内部控制的执行情况 （1）企业对外承揽业务审计 ①主要风险：对外承揽业务成本偏高、定价不合理和承揽单位私揽业务给公司带来损失 ②审计中易出现的问题具体有以下几点 公司对外承揽业务是否按照规定的权限和程序进行了审核批准 对外承揽业务合同签订是否通过纳入公司核算具有合法内部财务账户的对外窗口进行签约，是否存在私自承揽对外承揽业务 对外承揽业务价格制定和工作量的核定是否合理与真实；与同行业同项业务或与市场价格相比，外揽合同定价是否偏低，有无定价依据，报价核算、计价方法、工作量计算基础是否准确合理，在此基础上判断合同最终商谈价是否虚高、工作量是否不实，是否存在转移、套取科研经费的问题 外揽业务再二次外包后，是否出现二次外包成本明显偏高甚至高于外揽合同收入情况，从而导致对外承揽业务利润亏损的情况；二次外包是否导致研制工作的质量、进度等均无法得到保证；是否存在签订虚假二次外包合同转移外协费的情况 外揽业务是否建立台账管理并实施动态跟踪，即是否详细登记各项合同业务发票开具和对方付款情况 是否存在外揽业务没有签订合同，外揽业务成本挤占公司主营业务成本统一核算，但外揽业务收入没有纳入公司财务统一核算，资金账外转移形成“小金库”，带来严重的违反财经纪律情况发生 对外承揽业务使用的原材料或外揽加工产品是否单独建立库存账进行管理与单独核算，产品生产、入库、出库、出门等管理手续是否健全与正规 对外承揽业务提成计算是否准确 ③实施的一般审计程序具体包括以下几个阶段 外揽业务计划阶段：对外揽业务提出的申请和需求进行审查及其系统内其他审批流程 合同签订与实施阶段：查询合同档案，包括合同谈判资料，签订的合同及合同台账，合同法律审核资料，合同报价定价资料，合同对应的发票等资料 外揽业务验收阶段：外揽合同完成后，查询产品出库、产品出门证，对方验收合格等资料，并查阅公司对已完成外揽业务的提成清算资料的真实性和准确性 （2）对车间经济责任审计 ①主要风险：