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借助账簿、凭证、资产负债表手工编制现金流量表 　　摘要：企业每月月末都要编制财务报表，现金流量表是财务报表中较难编制的报表之一。为了解决实际工作中的这一难题，本文介绍了一种编制现金流量表的简易方法――会计账簿、会计凭证和资产负债表三者结合。实践证明，本方法通俗易懂，便于使用者快速掌握 关键词：现金流量表 会计凭证 会计账簿 资产负债表 中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）18-0079-02 论是企业会计准则还是小企业会计准则，均明确要求大、中、小型企业按月编制财务报表。截至目前，各类教材、讲义中关于现金流量表的编制方法主要有直接法和间接法，对于初学者而言，较难理解、掌握。现介绍借助会计账簿、会计凭证和资产负债表，采取三者相结合的方式手工编制现金流量表的简便方法，具体操作步骤如下 一、月末结账 月末，企业的现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账等与现金和现金等价物有关的会计账簿均已结账，表明与本月现金收支有关的业务全部结束，可以根据与现金流量有关的会计账簿、会计凭证着手编制现金流量表 二、建立T型账户 根据现金流量表的表格顺序依次建立以项目名称命名的T型账户。比如：首先设置经营活动产生的现金流量，从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目开始建立由其命名的T型账户，将全部影响现金流量的项目自上而下，均建立单独的T型账户，用于归集每一项目的现金流量增减变动额 三、结合会计账簿、会计凭证逐笔计算、归集现金流量表各项目数据 现金流量表编制流程有两种常用方式，一是按报表项目归集现金流量表数据。此种方式是根据全部与现金有关的账簿记录和会计凭证资料，按每笔经济业务所属的不同活动项目逐项归集填列，首先归集“经营活动产生的现金流量”所属的各个项目，待该项目涉及数据全部填列完成后再归集“投资活动产生的现金流量”，最后归集“筹资活动产生的现金流量”，以此类推，按照现金流量表的排列顺序分项目完成数据的计算和填列。由于归属同一项目的账簿记录往往在账页中的不同行次，故此种方法经常发生遗漏或重复归集数据的情况，极易导致计算结果不正确。二是按会计账簿记录的先后顺序依次分析填列。具体流程为：首先将现金流量表中的每个项目都建立T型账户，然后按照首先归集现金日记账，其次归集银行存款日记账，最后归集其他货币资金明细账的次序（三种账簿归集的次序可以颠倒），对每个现金科目的账簿记录金额按照登记入账时间依次对号入座，填入建好的现金活动项目的T型账户，前一会计账簿数据归集完毕后再分析填列下一账簿数据。与第一种方法相比，此种方法能够有效避免填列数据发生重复或遗漏的现象，计算结果更加准确 现采用第二种方式――按会计账簿记录的先后顺序依次分析填列，根据现金日记账、银行存款日记账、其他货币资金明细账的先后顺序，编制人员按每本会计账簿记载的账簿记录中的记账凭证编号查找对应的会计凭证，了解业务的来龙去脉后判定现金流量是否发生变动，如果判断该笔业务引起了现金流量发生增减变化，则需进一步确定其应归属的现金活动项目，然后分析、计算、填列计入现金流量表。下面举例进行分析 例1：AA公司2014年12月银行存款日记账（部分）如下页表1所示 要求：根据节选的银行存款日记账编制AA公司2014年12月的现金流量表 分析：例1是对“银行存款日记账（部分）”中记载的数据进行的归集，本页银行存款日记账中第一笔业务摘要是“收取专利权使用费”，金额为2 600元。根据1号会计凭证可知本笔经济业务引起银行存款增加，影响了经营活动产生的现金流量，应计入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目，填入已建好的T型账户。根据第二笔账簿记录“申请办理银行汇票”660 003.50元，找到对应的2号会计凭证，根据会计分录判断该笔业务是否导致现金流量发生变化，通过分析发现其中660 000元是企业办理银行汇票的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金――银行汇票”科目，属于现金内部的增减变动，不影响现金净流量，而办理该银行汇票支付的手续费3.5元导致企业本期银行存款减少，影响经营活动产生的现金流量，需将3.5元归集计入相关T型账户。然后是账簿记录的第三笔、第四笔业务……，直至本月银行存款日记账的数据全部处理完毕，然后再归集其他影响现金变动的账簿数据 编制过程中，首先必须根据账簿记录找到每笔入账金额对应的会计凭证，了解该笔经济业务的来龙去脉，然后分析判断此笔业务发生的现金收支是否影响现金流量，如果判定结果是引起现金流量变动，则计算后归集计入现金流量表对应项目。如果不查找会计凭证，仅凭账簿记录直接判断每笔现金应计入的报表项目，经常会得出错误的结论，填列项目张冠李戴，会计信息失真，导致现金流量表编制错误，从而误导报