管理会计教学课件第11-12章.doc

第十一章 责任会计 §11-1 责任会计的定义、内容 1、定义 P373 以企业内部各责任中心为主体，以责权利的协调统一为目标，利用责任预算为控制依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部控制会计制度。它的前提是分权管理模式 2、责任会计内容 P374 （1）设中心 （2）编预算 （3）交报告 （4）评业绩 §11-2 责任中心的业绩考核责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。责任中心按其责任权限范围及以往活动的特点不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。 一、成本中心 成本中心是只对成本负责的责任中心。只要有费用支出的地方，就可以建立成本中心上至企业、下至车间、工段、班组、甚至个人都可以划分为成本中心。2）类型成本中心3） 可控成本需同时具备以下4个条件 P377 可预计、可计量、可施加影响、可落实责任 注意；成本的可控性是相对的，而且由于它与责任中心所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的大小，以及管理条件的变化有着直接的关系，在一定的空间和时间条件下,可控成本与不可控成本可以实现相互转化。 （4）成本中心的考核指标成本费用降低额、 成本费用降低率 成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较，实际数大于预算数的差异是不利差异，实际数小于预算数产生的差异叫有利差异。 二、利润中心的考核指标 利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心，既包括利润中心本身发生的可控成本，也包括利润中心的下属成本中心转来的责任成本它是处于比成本中心高一层次的责任中心。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。 （2）类型自然利润中心人为利润中心3）利润中心的考核指标利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责。利润中心业绩评价和考核是贡献边际和利润。但对于不同的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同，具体有以下几种：部门边际贡献、部门经理边际贡献、部门贡献、公司税前利润。在运用时要注意分清利润中心的层次。 三、投资中心 投资中心是既对成本、利润负责，又对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心拥有投资决策权和经营决策权能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置和处理固定资产，扩大或削减生产能力。投资中心评价与考核 考核指标： 1、投资报酬率=利润/投资额 但需注意的是，投资报酬率是相对指标，当一个投资项目的投资报酬率低于某投资中心的投资报酬率而高于整个企业的投资报酬率时，可能会导致投资决策的次优化选择，使企业的整体利益受到损害。P38例11- 2、剩余收益=利润一投资额×预期最低投资报酬率 剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。而且还有一个好处是允许使用不同的风险调整资金成本。不足之处是，该指标是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。 P383例11- 实际应用范围 权利 考核范围 考核办法 组织形式 考核指标 成本中心 最广 最小（可控成本的控制权） 可控的成本、费用 只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出 一般不是法人 成本（费用）变动额 成本（费用）变动率 利润中心 较窄（较高层次具有独立收入，并具有经营决策权的中心） 较高（生产经营决策权） 成本费用、收入、利润 不进行投入产出的比较 可以是法人，也可以不是法人 部门边际贡献、部门经理边际贡献、部门贡献、公司税前利润 投资中心 最小（最高层次，具有投资决策权的中心） 最高（投资决策权） 成本费用、收入、利润、投资效率 进行投入、产出比较 一般是法人 投资利润率 剩余收益 综合举例： 例1：某百货公司下设一鞋帽部99年销售收入为200万，变动成本率为60%，固定成本为30万，其中折旧10万，要求对以下两个互不相关的问题予以回答 若该鞋帽部为利润中心，其固定成本中只有折旧为不可控的，试评价该部门经理业绩，评价该部门对百货公司的贡献有多大？ 若该部门为投资中心，其所占用的资产平均额为100万，若该公司要求的最低投资利润率为15％，试计算该部门的投资利润率、剩余收益。 答案： （1）该部门经理的业绩： 部门经理边际贡献＝200－200×60%－20＝60 该部门对总公司的贡献： 部门贡献＝60－10＝50 （2）投资利润率＝（200－200×60％－30）／100＝50％ 剩余收益＝50－100×15％＝35 例2：英达公司下设 A、B两个投资中心。 A投资中心的投资额为200万元，投资利润率为15％；B投资中心的投资利润率为17％，剩余收益为20万元；英达公司要求的平均最低