基干COSO框架下行政事业单位内部控制构建及完善.docVIP

基干COSO框架下行政事业单位内部控制构建及完善 　　摘要：2012年11月29日，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，从行政事业单位风险评估与控制方法、单位层面内部控制、业务层面内部控制、评价与监督等方面，对我国行政事业单位如何规范内部控制、加强廉政风险防控提供了一个操作指南，。《规范》的出台，必将有效解决我国行政事业单位原有内部控制工作中出现的一些问题，诸如：控制活动不合理、监督体系不完善、风险评估意识缺失等等，促进行政事业单位内部控制建设走入规范化轨道。本文拟从COSO内部控制框架基本理论观点入手，分析当前我国行政事业单位内部控制中存在的问题，并试图给出一些解决对策 关键词：COSO；行政事业单位；内部控制 中图分类号：C935 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）031-000-01 前言 COSO框架最初是基于营利性组织（公司）提出的，但其基本思想同样适用于行政事业单位，将COSO框架应用于行政事业单位内部控制工作中，可有效发挥COSO框架价值，优化单位内控水平。在内控优化过程中，为了高效应对未知的挑战，需站在国际化角度，即了解全球大商业和国际经济形势，才能从根本上提高行政事业单位管理水平，确保行政事业单位内控建设符合时代发展要求，最终为社会服务 一、COSO内部控制框架概述 1992年9月，美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员会发布了《内部控制整合框架》，即COSO报告。报告阐述了内部控制管理工作实施的重要性，提出了在内部控制实践中，需把握好控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、对环境的监控这五个要素[1]。在公司内部控制工作实施中，应由领导层、管理层、普通员工共同执行COSO框架所提出的任务，遵从相关法令，各司其职、各负其责，对内部控制五要素进行管理，其中，控制环境的管理应由承诺、道德价值观、诚信等进行反映，而风险评估由三个要素，即设定目标、识别风险、应对风险共同决定。另外，控制活动的内部控制，需从批准、授权、核对、资产保护、职责等几个角度入手，最终通过对COSO框架中各个要素的管理，提升公司内部控制水平，进而为企业目标的实现提供合理保证 二、COSO视角下行政事业单位内部控制存在的问题 从COSO视角来看，当前我国行政事业单位内部控制存在的问题主要体现在以下几个方面： 第一，控制环境缺陷。从行政事业单位内部控制氛围来看，尚未形成“领导重视，部门协作，全员参与”的人力资源管理格局，增加了单位内部控制工作难度。此外，积极的内控意识尚未形成，缺乏实施内部控制的动力； 第二，风险评估意识薄弱。由于行政事业单位主要提供非盈利的公共服务，经营活动较少，因此，部分单位领导层人员认为事业单位不存在经营风险，风险评估意识缺失，一旦发生风险，将给单位造成难以挽回的损失[2]； 第三，控制活动实施不到位。《行政事业单位内部控制规范（试行）》提出了会计控制、单据控制、财务保护控制、预算控制、授权审批控制等多种控制手段，但当前部分行政事业单位尚未建立健全相应的控制措施，此外，控制活动缺乏严谨的岗位分工，最终在一人多岗等问题的影响下，削弱了内部控制的效率 三、COSO视角下行政事业单位内部控制对策 （一）加强内部控制制度构建 在行政事业单位内部控制管理工作中，控制环境的缺陷影响单位整体的管理水平，因此，需在内部控制实践工作中，完善内部控制制度构建。行政事业单位在内部控制制度完善过程中，应参照COSO标准规范，明确各个内部控制岗位责任范围、奖惩办法、权限等，同时，应结合单位实际情况，本着成本效益的原则，确定具体的内部控制方法和程序，形成一套科?W完整，具有可操作性的内部控制操作规范，形成自上而下、全员参与、有章可循的内部控制环境，不断提高行政事业单位内部控制水平 （二）外部审计监督与内部审计相结合 在当前行政事业单位内部控制管理工作中，仍然存在着失职、缺位、越位等问题，影响到了内控效果，因此，需在内控管理实践中，建立、完善内部监督实施办法，通过科学、完善、合理的内部监督体系，实施有效的事前、事中和事后监督，通过岗位分工形成牵制，防止贪污、腐败等问题的发生。此外，采取外部审计措施，即由国家审计部门负责对行政事业单位进行定期或不定期的专门监督与指导，规避经济犯罪案件的频繁凸显[3]。在国家法定审计监督之外，也可聘请中介机构对单位内控工作进行专项审计，客观、公正的评价单位内部控制工作，促进内控工作的持续改进 （三）完善风险评估环节 在行政事业单位内部控制工作实施过程中，应当居安思危，强化风险评估意识，加强风险评估管理工作。首先，在行政事业单位风险评估工作中，应明确财务活动目标、风险识别标准、风险应对措施等。其中，