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关于战略管理会计发展的文献综述 [摘要]：进入21世纪，随着信息技术的发展和外部环境的变化，企业面临着更加激烈的市场竞争，传统的管理会计已经不能适应企业建立和实施长期战略目标、实现长远和整体发展的要求，因此，现代管理会计的一个新发展——战略管理会计应运而生。本文在对战略管理会计产生的背景、内涵和主要特征、以及研究的主要问题和方法进行文献综述的基础上，总结出一些我国战略管理会计研究的不足之处和学者的建议，以图对战略管理会计的未来发展趋势和方向有一个全面和深入的了解，为以后更深层次的研究做理论准备。 [关键字]：管理会计；战略管理会计；价值链；价值流 一、战略管理会计产生背景 世界经济一体化的发展趋势下，企业在全球范围内的竞争日益激烈，战略对企业的发展显得尤为重要。王化成教授认为，当前的管理会计只是一种注重短期利益的战术性管理会计，不能适应企业更高层次战略管理的需求。余海宗教授也提出，正是由于客观环境的巨大变化，知识经济的挑战和“职能管理”向战略管理的转化并全面冲击着传统管理会计的理论和方法体系，传统的管理会计已经显得不再适应，以至于有人对管理会计是否必要产生了怀疑，更有人提出了“21世纪是否还需要会计”（Danuei P.Keegan and Stephen W.Portik）这个问题。在这种环境下，急需一种新的管理会计方法，能够突破传统管理会计的束缚，以新的模式以及更加广阔的视野，为企业长远的战略性的发展，提供支持和服务。战略管理会计就是在这种大环境下产生的。 战略管理会计兴起于本世纪80年代。这一期间，传统管理会计的缺陷越来越显露出来。在余绪缨教授看来，这一时期的传统管理会计的缺陷主要表现在： 1. 所提供的成本信息同建立在当代高新科学技术基础上的新的制造环境不相适应, 因而已在很大程度上失去其真实性； 2. 强调服务于企业的内部管理职能, 对企业的外部环境则有所忽视, 因而使其所提供的信息同企业的战略决策失去相关性； 3. 不具独立性, 而被视为财务会计的“附属品”。 因此，在高科技不断发展，企业外部环境的变化并且对企业发展影响加大的情况下，企业需要一种新的管理会计理论，能够在考虑企业内外部环境变化的基础上，将企业内部信息与外部环境变化联系起来，进而提供企业战略所需的、能够适应时代变化的各种信息。也正是为了适应战略管理的需要,人们将管理会计与企业战略管理思想相融合, 产生了战略管理会计理论。 战略管理会计的内涵及特征分析 1.国外学者的观点 战略管理会计( Strategic Management Accounting,SMA) 这一概念, 最早是由被称为“战略管理会计之父”的英国学者Simmonds 于1981 年提出来的。Simmonds 认为战略管理会计是“用于构建与监督企业战略的有关企业及竞争对手的管理会计的提供与分析”，是通过采用财务信息来构建企业的发展战略, 以谋取持久竞争优势的一种管理会计方法。后来Simmonds又在一系列论文中强调了确定企业相对竞争成本优势的重要性，认为战略管理会计应多注重企业外部环境并协助企业衡量其竞争地位，并认为战略管理会计就是未来管理会计发展的方向。因此，通过Simmonds的观点，我们可以看出，与传统的管理会计从企业内部的效率的角度看待利润的增长的特征不同的是，战略管理会计更加注重企业外部竞争对手以及企业在市场竞争中的地位这一要素，更加注重对有关企业及其竞争者管理会计数据的提供和分析，目的是为了用于发展和控制企业战略。 Bromwich（1988）认定战略管理会计是管理会计的发展而不是分支，是未来处在高级管理岗位的管理会计人员所必须掌握的。1989 年和1994 年Bromwich 和Bhimani 更进一步认为，战略管理会计不仅是搜集企业及竞争对手的信息，而更应该是：收集和分析企业产品在市场和竞争对手方面的成本以及成本结构的信息, 并在一定时期内检查企业和竞争对手的战略；研究与竞争对手相比企业自身的竞争优势和创造价值的过程；研究企业产品或劳务在其生命周期中所能实现的、客户所需求的“价值”，以及从企业长期决策周期看，对这些产品及劳务的营销能给企业带来的总收益。 管理会计师特许委员会（CIMA）给出的定义是：“战略管理会计是这样的一种管理会计模式：在战略管理会计理念下，企业在重视非财务信息和内部提供的信息的同时，涉及企业外部因素的信息也受到同样程度的重视。” 2.国内学者的观点 我国学者对战略管理会计的研究刚刚起步，相对其他研究来讲战略管理会计还是一个新领域。目前我国学者对战略会计的研究以引进和介绍为主，也有学者结合我国实际对战略管理会计在企业的运用进行了探索和研究。 厦门大学余绪缨教授认为，战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域。它从战略的高度, 围绕本企业、顾客和竞争对手组