资产损失税前扣除政策(25号公告)讲解.ppt

无形资产损失 第二种观点认为：根据88号文有关规定，资产损失税前扣除分为两类：一类为自行申报扣除，另一类（文中已逐一列明）须经主管税务机关审批后方能税前扣除。88文既然没有列明无形资产损失税前扣除须经审批，那么就不需要报批，可以直接在税前扣除； 无形资产损失 第三种观点认为：既然企业所得税法及条例中的资产包括了无形资产，其损失只要符合税法规定，均应准予税前扣除。 25号文明确了无形资产损失可以在税前扣除（虽然只明确了其中的一类），避免了实际工作中的意见分歧。 无形资产损失 问题： 固定资产改建支出和大修理支出，此两项支出可以作为长期待摊费用进行处理，即在固定资产尚可使用的年限扣除，或在不短于3年的期限扣除。 无形资产改良、升级、淘汰如何进行处理？视同长期待摊费还是资产损失？ 关联企业之间损失 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料。 能否扣除，价格是否公允是关键。 投资损失 债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销、吊销营业执照、失踪或死亡等，应出具资产清偿证明或遗产清偿证明。 对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，且上述事项超过3年以上的，如果能提供相关证明文件、材料，可以在税前扣除； 对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明，但其债权投资余额在300万元以下的，如果能提供相关证明文件、材料，可以在税前扣除。 投资损失 资产清偿证明： 必须是外部的，包括债务人（含担保人）、被投资单位或第三方。 终止（中止）执行： 必须按《破产法》的有关规定进行估算，并出具专项说明。估算时一般需要中介机构参与。 投资损失 失债权和股权出售： 必须按市场的方式操作方能扣除。 操作不当损失： 属于合法业务，但由于个人原因操作不当而产生的损失，可以扣除；属于违法经营活动而产生的损失，不允许税前扣除。 投资损失 失债权和股权转让损失，必须按市场的方式操作方能扣除。 转让方捆绑（打包）资产转让损失： 应当出具专项报告。内容包括：转让的目的和原因、尽职调查情况、每一笔资产的基本情况、捆绑原则和方法、作价基础、损失的计算等。 受让方：应当对其取得的资产先行拆包，然后再进行相关的税务处理。 谢 谢！ * * * * * * * * * * * * * * * * * 资产损失税前扣除讲解 何道成 2012.1. 税收关于资产的定义 根据国税[2009]88号文第二条的规定，资产的定义（范围）为： 是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款等。 只有上述两个条件同时具备的资产发生的损失，方能允许税前扣除。 税收关于资产的定义 根据国家税务总局公告2011年第25号第二条的规定，资产的定义为： 是指企业拥有或控制的、用于经营管理活动有关的资产，包括现金、银行存款等。 这一定义删除了“与取得应税收入有关”的附加条件。 税收关于资产的定义 25号公告为什么要删除 “与取得应税收入有关”这一附加条件？ 从企业在实际生产经营活动上看，大体分为两类：一类为与取得收入相关的资产，包括直接相关、间接相关；另一类为与取得收入无关的资产。 税收关于资产的定义 25号公告为什么要删除 “与取得应税收入有关”这一附加条件？ 从企业购入资产的目的上看，只有一类：与取得收入相关的资产。 税收关于资产的定义 25号公告为什么要删除 “与取得应税收入有关”这一附加条件？ 与取得收入相关的资产又细分为三类： 与取得应税收入相关； 与取得免税收入相关