3 采购与付款循环审计.ppt

FINANCIAL MANAGEMENT 采购与付款循环的审计 采购与付款循环的内容 购货业务：请购—订购—验收—储存—付款 包括：发出订货单，组织采购，验收货物，编制验收报告，确认与记录购入的货物与应付账款，支付货款等。 交易方式：现购（现金）和赊购（信用）。 采购与付款循环审计的目标 存在或发生，完整性，所有权，购货价格的合理性，截止日期的恰当性，余额的正确性，披露的充分性。 采购与付款循环审计的范围 重点难点提示 1.采购与付款循环的主要业务活动 2.采购与付款循环的控制测试 3.固定资产的实质性测试　　 4.应付账款的实质性测试 知识点一 采购与付款循环控制测试 （一）不相容职务的分离控制 采购与付款业务下列不相容的岗位应当严格分离： 1.请购与审批； 2.询价与确定供应商； 3.采购合同的订立与审批； 4.采购、验收与相关会计记录； 5.付款的申请、审批与执行。 控制测试：观察业务执行情况、检查书面规章制度 (二)请购与审批控制 企业请购申请应当由归口管理部门根据请购制度提出，请购申请内容与预算应当一致，并建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及企业实际需要对请购申请进行审批。 控制测试：检查核准采购和核准采购价格。 (三)采购与验收控制 货物的验收、入库严格履行手续，保证所登记的购货确已收到；发生的购货均已记录；计价正确。 控制测试：抽取一部分购货发票、验收单、入库单，检查三者与订货单在数量、品种、型号、规格上是否一致，然后追查至记账凭证和明细账。 (四)付款控制 控制测试：检查付款凭单后是否附有充分的单据，检查订货单、验收单是否号码连续。 (五)固定资产关键控制 1.预算制度 大企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算，也要事先加以计划。 控制测试：检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及预算外事项，是否履行特别的审批手续。 2.授权批准制度 企业的资本性预算只有经过董事会等高级管理部门批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。 控制测试：检查资本性预算及取得和处置凭证上的授权标志。 3.凭证账簿记录制度 设置总账、明细账、登记卡或备查簿，按固定资产类别、使用部门进行明细核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。 控制测试：观察其已有的账簿，检查其核算及所附的原始凭证。 4.职责分工制度 固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门的部门和专人负责。 控制测试：观察业务执行情况、检查书面规章制度。 5.资本性支出和收益性支出的区分制度 控制测试：抽查已记录的固定资产增加，判断其分类是否正确。 6.维护保养制度 固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度。 控制测试：检查日常维护和定期检修记录，询问有关人员。 7.定期盘点制度 定期实地盘点，可验证账列资产的真实存在，了解资产放置地点和使用状况，发现是否存在未入账的固定资产。 控制测试：检查书面的盘点记录，及盘盈盘亏的分析处理。 8.处置制度 固定资产的处置，如投资转出、报废、出售等，要有一定的申请报批程序。 控制测试：检查处置凭证上的授权标志。 三、采购与付款循环控制测试程序 1.抽取一定数量的订购单（或购货合同），将订购单（或购货合同）与请购单进行核对； 2.审核与所抽取的订购单（或购货合同）有关的购货发票、入库单、应付凭单、记账凭证，并追查至相应的明细账与总账记录； 3.抽取一定数量的应付凭单做相应检查； 4.与固定资产相关的控制测试包括： （1）验证固定资产的新增手续是否齐全 （2）验证固定资产减少手续 （3）抽验固定资产验收报告 （4）检查固定资产账、卡的设置情况 知识点二 固定资产实质性测试 一、固定资产审计目标 1.资产负债表中记录的固定资产是存在的； 2.所有应记录的固定资产是否均已记录； 3.记录的固定资产是由被审计单位所有或控制； 4.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价与分摊已恰当记录； 5.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、固定资产的实质性程序 1.获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确并与明细账和总账的余额核对相符；核对固定资产清理明细账与总账、报表的余额是否相符。 2.分析性复核（分析程序） （1）计算固定资产原值与本期产品产量的比例，并与此前期间比较，可能发现闲置固定资产 或 已减少了固定资产未在账上注销的问题。 （2）本期计提折旧额与固定资产总成本的比例，并与上期