5 筹资与投资循环审计.ppt

FINANCIAL MANAGEMENT 筹资与投资循环审计 重点难点提示 1.审计范围：筹资与投资循环的主要业务活动 2.筹资与投资循环的风险评估与控制测试 3.借款实质性测试　　 筹资与投资循环控制测试 筹资活动中涉及的凭证和记录有：债券、股票、债券契约、借款合同、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、有关会计科目的明细账和总账。 投资活动中涉及的凭证和会计记录有：股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关协议、投资协议、有关记账凭证、有关会计科目的明细账和总账。 三、筹资与投资循环的特征 1.会计年度内发生的筹资与投资业务相对较少，但金额巨大， 对企业的财务状况具有重大影响。因此常采取详细审计方式。 2.每笔业务的金额通常较大，如果筹资与投资业务的期末余额存在漏记或者低估，将使会计报表产生重大错报。因此审计人员要执行足够的审计程序检查筹资与投资业务是否存在低估。 3.筹资与投资业务涉及企业和债权人、所有者之间的关系，这 种关系往往存在法律、法规、合同的约束，因此审计人员必须 深入了解企业所处的法律环境，检查企业是否准确履行了相关 的义务。 （一）筹资的内部控制及其测试 在我国股票、债券等金融市场发育还不完善的情况下，长 期借款是我国多数企业为扩大生产经营规模筹集所需资金的一 个最重要的手段。以长期借款为例来说明其内部控制和符合性 测试。 1.适当的授权 长期借款属于重大筹资活动，金额大、期间长，对企业未来的财务状况和盈利能力具有深远影响。因此须经企业最高管理当局批准。 控制测试：取得借款的授权批准文件（如董事会决议），检查权限是否恰当，手续是否齐全。 2.职责分工 长期借款的批准、执行与记录等职责应明确分工。 控制测试：观察借款业务的职责是否分离。 3.按时支付利息和偿还本金 ? 企业会计部门应根据借款合同和借款申请书，于借款到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查银行付款凭证和银行对账单。 4.定期的独立核对 ? 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时调节。 控制测试：检查内部检查的报告或他们所核查凭证上的签字。 （二）投资的内部控制及其控制测试 1.授权控制 一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。 特殊授权：重大的投资项目，关系到企业的兴衰存亡，应该由董事会组成投资小组进行可行性研究，执行时由董事会批准。投资资产的出售和回收也应同样经过授权和批准才能进行。 控制测试：取得投资的授权批准文件（如董事会决议），检查权限是否恰当，手续是否齐全 2.合理的职责分工制度 主要在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。 常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进行账务处理，并由专人负责保管。 控制测试：观察投资业务的职责是否分离。 3.对投资凭证的保管 ①委托证券经纪人代为保管。 ②将各项投资凭证存放在银行保管箱内。 ③自行保管。应设置安全可靠的保管箱，建立严格的联合控制制度。 控制测试：检查托管凭证，观察企业自行保管情况。 4.健全的会计核算制度 完整的会计记录和相关的会计核算。 控制测试：抽查投资业务会计记录，判断会计处理过程是否合规、真实、完整，以判断会计核算制度是否到有效执行。 ? 5.严格的记名登记制度 除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。 控制测试：检查投资证券的实际登记情况。 6.完善的盘点核对制度 企业所拥有的投资如果是委托专业机构保管，应该建立起定期核对制度；如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。 控制测试：审阅内部审计人员或其他授权人员对有价证券进行内部盘核的报告。 借款实质性测试 一、借款审计目标 1.资产负债表中记录的长（短）期借款是存在的； 2.所有应当记录的长（短）期借款均已记录； 3.资产负债表中记录的长（短）期借款是被审计单位应当履行的现时业务； 4.长（短）期借款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录； 5.长（短）期借款已按企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，以达到高估利润