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营业税微观税收分析案例 新疆财经大学公共经济与管理学院 杜树章 企业税源预警、税源质量分析的应用 以某省房地产业为例，随机抽取房地产企业43家纳税申报表、财务报表等基础资料采集数据。(见附表5—2) （一）企业营业税预警模型的应用 1.样本税负差异整理 分别计算出各样本的税负情况。 1．同业税负测算 企业同业税负的一个特点就是具有可比性，其有三个基本假设前提：一是同一行业或同一产品的生产技术和工艺相近；二是同一行业或同一产品的原材料和能源消耗相近；三是间一行业或向一产品适用的税收政策相同。 由此排除了税收负担中经济结构的影响、税收政策的影响，使影响税收负担的因素集中于税收征管，强化了可比性。 企业税负测算就是利用同业税负分析可比性这一特点，通过对大量同行业税负的测算，总结出行业税负形成规律和特征，确定行业税负水平。 2．行业税负预警标准 税收预警就是针对异常税收事件予以警示报告。税收预警分析是指通过对同一行业样本个体税源规律特征、税负规律特征和税负离散状况的分析，总结个体税收样本的特征，并参考这—规律特征查找异常税收事件的分析工作。 为此，研究同业税负预警时，要确定一个合理预警标准。而数理统计指标体系中的标准差则是一个反映一组样本数据离散程度的指标，即离散度。以离散度作为建立税收预警机制的一个重要参考值，即可反映出一组指标中异常的项目。 如某一行业的样本税负离散状况在一定程度下反映该行业税收经济关系的复杂性和税收管理的现状。 离散度越大，说明情况越复杂，要求设定的预警区间范围也相应较宽。 2.行业营业税税负水平 通过对样本个体数据汇总，求出行业平均税负。计算公式如下： 式中， 项为行业营业税总体税负， 为营业税税收总量， 为营业税计税收入，j为行业。 3．行业营业税税负标准差 4．计算离散系数 5．税负预警区间： 式中，3.37％到7.95％之间为税负预警区间。如下表： 6．划分企业税负等级，筛选税负异常企业 税负偏高和偏低的企业都属于税负异常企业，将作为税源质量评估的重点对象。由表可知，税负过高的企业有12、16、19、26、32、38六家；税负过低的有2、18两家，进入预警范围。(见附表) 企业微观税源质量评估模型的应用 将以上5户企业的财务报表进行加工，分析其税源质量。另外选取中间情况的1户企业进行对比。 具体按以下步骤对5户企业税源质量进行总体评分 1．计算每分比率的差。 说明： 1标准评分值。标准评分值的设定，正常悄况下，盈利能力指标、营运能力指标、偿债能力指标和发展能力指标所占比例为4：2：2：2，其中盈利能力是核心，由于我们主要考察企业N纳税申报是否真实，是否具有缴税和偿还欠税的能力．故设定比例时略偏重于偿债能力。 2标准比率。标准比率是所考查的行业的平均比率。 3最高比率。最高K率为所考查的行业的各项指标的最高值。 4最高评分和最低评分。为确保总体效益评分的准确性，最高、最低评分控制在上限的1.5倍、下限的0.5倍之间，以防止某项指标大幅度变动，使放益评分不淮。这样．评分介于50分至150分之间，可以根据当地情况确定好、中、差等若干标准。 2．对样本企业逐户进行经济效益评估，以企业2为例，见下 表。 如此计算出企业2的税源得分为72分，企业18的税源得分为93分，企业12的税源得分为44．51分，企业16的税源得分为68．76分，企业19的税源得分为98分，企业1的税源得分是78分。 将税源情况与缴纳税款的情况(如税负高低等)相比较，企业18不匹配，存在少缴税款的可能；企业12、16也不匹配，存在多缴税款的可能。 * * *