Ch5.ppt

引言 通过对各种生产要素的分配，已经将当期所发生的生产经营管理费用按照用途分别记入“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户，为了准确计算产品成本，需要将归集在“辅助生产成本”和“制造费用”账户中的辅助生产费用和制造费用进行分配。对于需要单独核算废品损失的企业还需要进行废品损失的归集和分配。 本章主要框架 (二)辅助生产部门的特点 辅助生产车间在提供产品或劳务的时候也会发生各种费用，但它是为企业的基本生产车间、 行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务。因此， 辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间丶部门负担。 辅助生产车间提供的产品和劳务绝大部分是为基本生产车间生产产品服务的，对外销售的很少。 辅助生产成本的高低，对产品成本水平有直接影响。同时， 也只有正确及时地计算并分配应由产品负担的辅助生产费用后，才能进行产品成本的计算。 这就决定了辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算， 并先将其分配记入各受益对象中。 由于辅助生产车间主要是为基本生产车间生产产品服务的，所以其辅助生产费用中的大部分应计入产品制造成本，然而其中很大一部分不能直接计入产品成本，只能先计入制造费用，在分配计入产品制造成本。 辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的各种费用， 构成了这些产品或劳务的成本。 为了核算辅助生产车间所发生的费用， 计算所产产品或劳务的成本，辅助生产车间应设置“辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产成本的归集和分配。 “辅助生产成本明细账”的设置，应根据各个辅助生产车间的具体情况决定。 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务 在只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产车间，如供水、供电、供汽、运输等车间，应按车间别设置“辅助生产成本明细账”， 在账内按规定的成本项目设置专栏， 车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产成本明细账”内。 辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务 在生产多种产品或提供多种劳务的辅助生产车间，如工具、 模型等车间，除了要按车间分别设置“辅助生产成本明细账”外， 还应按所生产的各种产品或劳务，分别开设“产品成本计算单”， 登记当月发生的直接材料、直接工资等直接成本项目的费用。其他费用可先在“制造费用-- 辅助生产车间”明细账中进行核算，月末，再采用适当的分配标准， 分配记入各有关产品或劳务成本计算单中。 辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的成本计算方法，计算其产品或劳务的成本。 三、辅助生产费用的分配 若辅助生产车间是生产产品的，如自制材料、工具等，在这些产品完工后， 应将其成本从“辅助生产成本”账户， 转入到“原材料”或“低值易耗品”等账户中。各车间、部门领用时，再比照财务会计中存货的核算方法， 根据具体的用途和数量，一次或分次转入有关成本费用账户。 如果辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务时， 辅助生产车间除主要向基本生产车间和行政管理等部门提供劳务外，辅助生产车间之间也相互提供劳务。由于它们之间相互制约互为条件， 使辅助生产费用的分配产生了困难。 1、直接分配法 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用， 仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按受益数量进行分配， 对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不进行分配的一种辅助生产费用分配方法 。 举例 【例】某企业设有供电、锅炉两个辅助生产车间，供电车间本月份直接发生的费用金额为6 800元，锅炉车间本月份直接发生的费用金额为5 032元。各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下： 要求：根据上述资料，采用直接分配法分配辅助生产费用 根据计算的结果，应作如下的会计分录： 借：基本生产成本 8896 制造费用 1024 管理费用 1921 贷：辅助生产成本——供电车间 6800 ——锅炉车间 5032 采用这种方法，收益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；收益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。 因此请注意： 首先确定分配顺序 只对排在后面的辅助生产车间分配，不对排在前面的辅助生产车间分配 例题分析： 首先，确定辅助生产费用的分配顺序： 在采用顺序分配法的辅助生产费用分配表中，各辅助生产车间的待分配费用包括原发生的费用和分配转入的其他生产费用，这些费用都应分配给排在后面的辅助车间和辅助生产以外的单位