3.第三章 会计记账方法——复式记账.ppt

（3）抵减附加账户 1.含义:既可用来抵减，又可用来附加被调整账户余额的账户。 2.结构特点：双重性质的调整账户，附加时登记方向同被调整账户相同，备抵时同被调整账户方向相反。 3.典型账户：材料成本差异 本章参考书目 1.中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南.北京：中国财政经济出版社，2006 2.中华人民共和国财政部.会计基础工作规范.1996年6月17日 3.中华人民共和国财政部会计准则委员会： 4.孙琳、程立编著.会计学.上海：上海财经大学出版社，2007 5.欧阳爱平主编.会计学原理（第三版）.北京：经济科学出版社，2007 6. 中华人民共和国财政部会计准则委员会： 7. 8.朱小平、徐泓编著.《初级会计学》教学辅导书（学生用书）.北京：中国人民大学出版社，2001 由于海上贸易发达，以经营货币资金借入和贷出为主要业务的借贷资本家应运而生，“借”和“贷”从借贷资本家的角度来解释和说明：贷主是借钱给借贷资本家的人或收进的存款；“借”表示贷出或付出的款项，表示自己债权的增加；13世纪借贷记账法的对象扩展到商品和现金的记录上 营业收入等于主营业务收入和其他业务收入之和，营业成本包括主营业务成本和其他业务成本，营业税金及附加指主营业务和附营业务应交纳的税金及附加，期间费用为管理费用、财务费用和销售费用之和，资产减值损失包括坏账损失、存货跌价损失、固定资产减值损失、工程物资减值损失、无形资产减值损失等，新准则中将资产减值损失和公允价值变动收益作为日常活动产生的损益，在计算企业的营业利润时予以单独反映。 2.利润分配的核算 对于实现的净利润，企业应按照一定顺序进行分配。 按照《公司法》的规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上时，可以不再提取； 公司法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损； 公司从税后利润中提取法定盈余公积金后，经股东会或股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金； 公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向投资者分配。 公司的法定公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是，资本公积金不得用于弥补公司亏损。法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。 （二）利润形成和分配业务需设置的账户 为正确地核算企业的利润形成和利润分配业务，企业需设置的账户有：“管理费用”、“研发支出”、“本年利润”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”、“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户，下面分别介绍如下。 1.研发支出 本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。期末，应将本科目归集的费用化的支出金额转入“管理费用”科目，因此，本科目期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。 2.管理费用 本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。 车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出也在本账户核算。 本科目可按费用项目进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 3.本年利润 本科目核算企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，结转后本科目应无余额。 4.投资收益 本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。 5.营业外收入 本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 本科目可按营业外收